Производственной организации предоставлена отсрочка по уплате таможенной пошлины в сумме 320 000 руб. сроком на 1 месяц в связи с угрозой банкротства организации в случае единовременной выплаты ею таможенной пошлины. Обязанность по уплате таможенной пошлины обеспечена организацией залогом имущества (без передачи залогодержателю) по согласованной сторонами договора о залоге стоимости 340 000 руб. Таможенная пошлина и проценты за отсрочку уплачены организацией через 30 дней. Действовавшая в период отсрочки ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 23%.

Согласно ст.121 Таможенного кодекса в исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей принимается таможенным органом Российской Федерации, производящим таможенное оформление.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.

При предоставлении отсрочки или рассрочки уплата таможенных платежей обеспечивается в порядке, предусмотренном ст.122 Таможенного кодекса (в частности, залогом имущества).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, обеспечение уплаты таможенных платежей залогом имущества отражается в учете залогодателя записями по забалансовому счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". При этом сумма выданного обеспечения определяется условиями договора о залоге.

За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым ЦБ РФ по предоставляемым этим банком кредитам (ст.121 ТК РФ).

Порядок начисления процентов при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате таможенных платежей разъяснен в Письме ГТК России от 05.07.2002 N 01-06/26819, согласно которому за предоставление отсрочки или рассрочки в связи с угрозой банкротства организации (пп.3 п.2 ст.64 Налогового кодекса) проценты начисляются по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период отсрочки или рассрочки.

Исчисление таможенных платежей, по уплате которых предоставляется отсрочка или рассрочка, а также процентов за предоставление отсрочки или рассрочки производится в валюте Российской Федерации.

В бухгалтерском учете проценты за отсрочку по уплате таможенной пошлины отражаются в составе прочих операционных расходов, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

На основании пп."ж" п.1 ст.19 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" таможенная пошлина является федеральным налогом. Следовательно, проценты за отсрочку по уплате таможенной пошлины отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор залога,|
   |Отражено обязательство,  |      |      |       |     Решение    |
   |выданное в обеспечение   |      |      |       |о предоставлении|
   |уплаты таможенной пошлины| 009  |      |340 000|    отсрочки    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено начисление      |      |      |       |                |
   |процентов за             |      |      |       |     Решение    |
   |предоставление отсрочки  |      |      |       |о предоставлении|
   |по уплате таможенной     |      |      |       |    отсрочки,   |
   |пошлины (320 000 х 23% х |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 30 / 365) <*>          | 91—2 |  68  |6049,32| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена уплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |таможенной пошлины       |  68  |  51  |320 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена уплата       |      |      |       |                |
   |процентов за отсрочку    |      |      |       |Выписка банка по|
   |платежа <**>             |  68  |  51  |6049,32|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списано с забалансового  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |счета обязательство,     |      |      |       |     справка,   |
   |выданное в обеспечение   |      |      |       |Выписка банка по|
   |уплаты таможенной пошлины|      | 009  |340 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В целях налогообложения прибыли согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией. <**> Сумма процентов, начисленная за предоставление отсрочки, округляется по правилам округления до второго знака после запятой (Письмо ГТК России от 05.07.2002 N 01-06/26819). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 19.07.2002 ————