Организация розничной торговли, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД), арендует торговое помещение. Согласно условиям заключенного договора арендная плата составляет 45 000 руб. (включая НДС) в месяц; если организация своевременно не оплачивает арендную плату, то с нее взимаются пени в размере 0,1% от неоплаченной суммы за каждый день просрочки. Просрочка оплаты аренды составила 16 дней. Пени в сумме 720 руб., предъявленные арендодателем в претензионном письме, организацией признаны и уплачены. Как отражаются в учете расчеты с арендодателем по сумме пени?

В соответствии с п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются внереализационными расходами.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, признанных организацией или присужденных судом (п.14.2 ПБУ 10/99).

В соответствии с п.76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, штрафы, пени и неустойки, признанные должником, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их уплаты отражаются в бухгалтерском балансе организации по статьям дебиторов.

Таким образом, на основании вышесказанного и Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, пени, признанные к уплате отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами расчетов. Для учета расчетов с арендодателем по пеням, причитающимся к уплате, организация использует счет, на котором учитываются расчеты с арендодателем по арендной плате, например счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В заключение отметим, что организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком налога на прибыль организаций (ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ), деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД подлежит налогообложению исключительно в соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ (п.4 ст.4 Федерального закона N 148-ФЗ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |     аренды,    |
   |Признаны пени, подлежащие|      |      |       |  Претензионное |
   |уплате арендодателю      | 91—2 |  60  |    720|     письмо     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Пени уплачены            |      |      |       |Выписка банка по|
   |арендодателю             |  60  |  51  |    720|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 18.07.2002 ————