На валютном счете организации в банке по состоянию на 01.01.2002 имеется остаток валютных средств в сумме 100 долл. США. В 2002 г. движения средств по валютному счету не было. Организация учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления. Как отражаются в 2002 г. в бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы, возникающие в связи с переоценкой указанных средств?

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах организации в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами предназначен счет 52 "Валютные счета". К субсчету 52 может быть открыт субсчет 52-1 "Валютные счета внутри страны".

Для целей бухгалтерского учета пересчет стоимости валютных средств организации, находящихся на счетах в кредитных организациях, осуществляется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.

Согласно п.п.4, 5 ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств (в том числе средств на счетах в кредитных организациях), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу, устанавливаемому ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п.п.6, 7, 8 ПБУ 3/2000).

В соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Поскольку согласно п.48 ПБУ 4/99 организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, то последним календарным днем отчетного периода является последний календарный день месяца. Таким образом, в бухгалтерском учете пересчет стоимости валютных средств на счетах в кредитных организациях производится по курсу ЦБ РФ на последнее число месяца.

Возникающая в результате указанного пересчета курсовая разница в соответствии с п.12 ПБУ 3/2000 отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность, как внереализационный доход или внереализационный расход по мере принятия этой курсовой разницы к бухгалтерскому учету (п.13 ПБУ 3/2000).

Порядок учета курсовой разницы в целях налогообложения прибыли в 2002 г. установлен гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ, отражаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов (п.11 ст.250 НК РФ) или внереализационных расходов (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ), не связанных с производством и реализацией.

Для организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления, датой получения внереализационных доходов / расходов в виде курсовой разницы признается последний день текущего месяца (пп.7 п.4 ст.271, пп.6 п.7 ст.272 НК РФ).

Таким образом, даты признания в бухгалтерском и налоговом учете курсовых разниц, возникающих от переоценки валютных средств на счете организации в банке, совпадают.

Курс доллара США по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ, составляет: на 31.12.2001 - 30,14 руб/долл.; на 31.01.2002 - 30,6850 руб/долл.; на 28.02.2002 - 30,9274 руб/доллар; на 31.03.2002 - 31,1192 руб/долл.; на 30.04.2002 - 31,1963 руб/долл.; на 31.05.2002 - 31,3071 руб/долл.; на 30.06.2002 - 31,4471 руб/долл.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |31.01.2002               |      |      |       |                |
   |Отражена курсовая разница|      |      |       |                |
   |от пересчета стоимости   |      |      |       |                |
   |валютных средств         |      |      |       |                |
   |организации в банке на   |      |      |       |                |
   |территории РФ (100 х     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х (30,6850 — 30,14))     | 52—1 | 91—1 |   54,5| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |28.02.2002               |      |      |       |                |
   |Отражена курсовая разница|      |      |       |                |
   |от пересчета стоимости   |      |      |       |                |
   |валютных средств         |      |      |       |                |
   |организации в банке на   |      |      |       |                |
   |территории РФ (100 х     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х (30,9274 — 30,6850))   | 52—1 | 91—1 |  24,24| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |31.03.2002               |      |      |       |                |
   |Отражена курсовая разница|      |      |       |                |
   |от пересчета стоимости   |      |      |       |                |
   |валютных средств         |      |      |       |                |
   |организации в банке на   |      |      |       |                |
   |территории РФ (100 х     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х (31,1192 — 30,9274))   | 52—1 | 91—1 |  19,18| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |30.04.2002               |      |      |       |                |
   |Отражена курсовая разница|      |      |       |                |
   |от пересчета стоимости   |      |      |       |                |
   |валютных средств         |      |      |       |                |
   |организации в банке на   |      |      |       |                |
   |территории РФ (100 х     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х (31,1963 — 31,1192))   | 52—1 | 91—1 |   7,71| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |31.05.2002               |      |      |       |                |
   |Отражена курсовая разница|      |      |       |                |
   |от пересчета стоимости   |      |      |       |                |
   |валютных средств         |      |      |       |                |
   |организации в банке на   |      |      |       |                |
   |территории РФ (100 х     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х (31,3071 — 31,1963))   | 52—1 | 91—1 |  11,08| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |30.06.2002               |      |      |       |                |
   |Отражена курсовая разница|      |      |       |                |
   |от пересчета стоимости   |      |      |       |                |
   |валютных средств         |      |      |       |                |
   |организации в банке на   |      |      |       |                |
   |территории РФ (100 х     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х (31,4471 — 31,3071))   | 52—1 | 91—1 |     14| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.07.2002 ————