Организация, расположенная в районе Крайнего Севера, выплачивает работнику аппарата управления, прибывшему на работу в организацию из другого региона, в соответствии с заключенным с ним трудовым договором единовременное пособие в размере двух должностных окладов и единовременное пособие на каждого из трех прибывших с ним члена его семьи в размере половины должностного оклада работника. В соответствии с трудовым договором должностной оклад работника составляет 20 000 руб. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Статьей 326 Трудового кодекса РФ установлено, что лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, за счет средств работодателя предоставляется, в частности, единовременное пособие в размере двух должностных окладов (месячных тарифных ставок) и единовременное пособие на каждого прибывающего с ним члена его семьи в размере половины должностного оклада (половины месячной тарифной ставки) работника.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с персоналом по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Суммы единовременных пособий, причитающиеся прибывшему в организацию работнику аппарата управления, отражаются по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

Выплаченные работнику из кассы суммы пособий отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50 "Касса".

Предусмотренные трудовым законодательством суммы единовременных пособий, выплачиваемых за счет средств организации лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, являются расходами на оплату труда, которые признаются расходами по обычным видам деятельности (п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Выплачиваемые работнику, прибывшему из другого региона РФ на работу в организацию, расположенную в районе Крайнего Севера, единовременные пособия не облагаются налогом на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом на основании п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 НК РФ, как установленные действующим законодательством РФ компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, в данном случае связанные с переездом на работу в другую местность.

Соответственно с указанных сумм организация не исчисляет взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Для целей налогообложения прибыли расходы по выплате предусмотренного ст.236 Трудового кодекса РФ единовременного пособия работнику, прибывшему на работу в организацию, расположенную в районе Крайнего Севера включаются в расходы на оплату труда на основании ст.255 НК РФ как компенсационные начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислено единовременное |      |      |       |                |
   |пособие работнику,       |      |      |       |                |
   |прибывшему на работу в   |      |      |       |                |
   |организацию,             |      |      |       |                |
   |расположенную в районе   |      |      |       |                |
   |Крайнего Севера, в       |      |      |       |                |
   |размере двух должностных |      |      |       |    Расчетно—   |
   |окладов работника        |      |      |       |    платежная   |
   |(20 000 х 2)             |  26  |  70  | 40 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислено единовременное |      |      |       |                |
   |пособие на каждого       |      |      |       |                |
   |прибывшего члена семьи   |      |      |       |                |
   |работника, в размере     |      |      |       |                |
   |половины должностного    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |оклада работника         |      |      |       |    платежная   |
   |(20 000 / 2 х 3)         |  26  |  70  | 30 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена из кассы       |      |      |       |    Расчетно—   |
   |работнику сумма          |      |      |       |    платежная   |
   |единовременных пособий   |  70  |  50  | 70 000|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.07.2002 ————