Торговая организация (ООО) определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом. В текущем месяце организация получила от учредителя (физического лица, доля вклада которого в уставный капитал ООО составляет 100%) без обязательств возврата наличные денежные средства в сумме 21 000 руб. За счет указанных средств подотчетным лицом организации на основании доверенности приобретен товар стоимостью 21 000 руб., включая НДС 3500 руб. В этом же месяце весь товар продан покупателю (юридическому лицу) за 36 000 руб., включая НДС 6000 руб. Расчеты с покупателем произведены наличными денежными средствами.

На основании ст.423 Гражданского кодекса РФ передача денежных средств, в результате которой у получающей стороны не возникает каких-либо встречных обязательств перед передающей стороной, квалифицируется как безвозмездная.

Активы, полученные организацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, являются внереализационными доходами. На сумму наличных денежных средств, полученных безвозмездно от учредителя, в учете организации (ООО) производится запись в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В целях налогообложения прибыли согласно п.2 ст.248 Налогового кодекса РФ имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). В соответствии с п.8 ст.250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ, согласно пп.11 п.1 которой при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации доход, полученный торговой организацией в результате безвозмездного получения денежных средств от учредителя, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Выдача работнику организации наличных денежных средств под отчет на приобретение товара отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 50 "Касса" и дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На израсходованные подотчетным лицом суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Согласно п.п.2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары, являющиеся частью материально - производственных запасов, принимаются к учету по фактической себестоимости, которой при приобретении товаров за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Таким образом, в случае если в расчетных документах поставщиком товара выделена сумма НДС, при оприходовании приобретенного подотчетным лицом товара в учете организации производятся записи: по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 71 - на стоимость товара, указанную поставщиком, без учета НДС; по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 71 - на сумму НДС, уплаченную поставщику товара.

Указанную сумму НДС организация вправе принять к вычету в соответствии с пп.2 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ при наличии счета - фактуры, выставленного поставщиком товара, и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.

Выручка от продажи товара является для организации согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п.12 ПБУ 9/99.

В соответствии с п.6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из условий договора.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов при признании в учете сумма выручки от продажи товара отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается себестоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") и издержки обращения (в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу").

Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Налоговая база определяется в данном случае на основании п.1 ст.154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них НДС. Налогообложение производится по ставке 20% (п.3 ст.164 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленная покупателю и подлежащая уплате в бюджет, отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В соответствии со ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" организация исчисляет налог на пользователей автомобильных дорог по ставке 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности. Пунктом 44 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" установлено, что суммы налога на пользователей автомобильных дорог включаются налогоплательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам тех периодов, в которые осуществлялась указанная реализация. Начисление налога торговыми организациями отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При исчислении налога на прибыль организациям, определяющим доходы и расходы кассовым методом, следует руководствоваться ст.273 НК РФ.

На основании п.2 ст.273 НК РФ датой получения дохода от реализации товара в данном случае признается день поступления средств от покупателя в кассу организации. При определении дохода из него исключается сумма НДС, предъявленная организацией покупателю товара (п.1 ст.248 НК РФ).

Согласно пп.3 п.1 ст.268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товара на стоимость приобретения этого товара, фактически уплаченную поставщику (п.3 ст.273 НК РФ).

Таким образом, несмотря на то что в рассматриваемой ситуации товар приобретен за счет средств, полученных организацией безвозмездно от учредителя и не увеличивающих налоговую базу по налогу на прибыль, организация вправе уменьшить доход от реализации этого товара на его покупную стоимость.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |   Приходный    |
   |средства от учредителя   |  50  | 91—1 | 21 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Денежные средства выданы |      |      |       |                |
   |под отчет работнику      |      |      |       |   Расходный    |
   |организации <*>          |  71  |  50  | 21 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходован товар,       |      |      |       |                |
   |приобретенный подотчетным|      |      |       |                |
   |лицом <**>               |  41  |  71  | 17 500| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |оприходованному товару   |  19  |  71  |  3 500| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Счет—фактура,  |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Квитанция к   |
   |НДС, уплаченная          |      |      |       |   приходному   |
   |поставщику товара        |  68  |  19  |  3 500|кассовому ордеру|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Товарная    |
   |продажи товара           |  62  | 90—1 | 36 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |   Приходный    |
   |средства от покупателя   |  50  |  62  | 36 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана учетная стоимость|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованного товара    | 90—2 |  41  | 17 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |реализации товара        |      |      |       |                |
   |(36 000 / 120 х 20)      | 90—3 |  68  |  6 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей            |      |      |       |                |
   |автомобильных дорог      |      |      |       |                |
   |((36 000 — 6000 —        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 17 500) х 1%)          |  44  |  68  |    125| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны издержки         |      |      |       |                |
   |обращения (без учета иных|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов) <***>          | 90—2 |  44  |    125|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от продажи     |      |      |       |                |
   |товара (заключительными  |      |      |       |                |
   |оборотами отчетного      |      |      |       |                |
   |месяца, без учета иных   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |хозяйственных операций)  | 90—9 |  99  | 12 375| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено сальдо прочих   |      |      |       |                |
   |доходов и расходов       |      |      |       |                |
   |(заключительными         |      |      |       |                |
   |оборотами отчетного      |      |      |       |                |
   |месяца, без учета иных   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |доходов и расходов)      | 91—9 |  99  | 21 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40) наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации. Работник, получивший наличные деньги под отчет, обязан не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. <**> В качестве оправдательных документов к авансовому отчету прилагаются расчетные и отгрузочные документы поставщика, а также квитанция приходного кассового ордера. <***> Налог на пользователей автомобильных дорог признается в составе расходов в налоговом учете только после его фактической уплаты (пп.3 п.3 ст.273 НК РФ). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.07.2002 ————