Торговая организация (ООО) определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом. В текущем месяце организация получила от учредителей (физических лиц) без обязательств возврата наличные денежные средства в сумме 24 000 руб. на пополнение оборотных средств. При этом 18 000 руб. получены от учредителя А, доля вклада которого в уставный капитал ООО составляет 75%; а 6000 руб. - от учредителя Б, доля вклада которого в уставный капитал ООО составляет 25%. Как отразить получение указанных средств в бухгалтерском и налоговом учете?

На основании ст.423 Гражданского кодекса РФ передача денежных средств, в результате которой у получающей стороны не возникает каких - либо встречных обязательств перед передающей стороной, квалифицируется как безвозмездная.

Активы, полученные организацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, являются внереализационными доходами. На суммы наличных денежных средств, полученных безвозмездно от учредителей, в учете организации (ООО) производятся записи в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В целях налогообложения прибыли согласно п.2 ст.248 Налогового кодекса РФ имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). В соответствии с п.8 ст.250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ, согласно пп.11 п.1 которой при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации доход, полученный торговой организацией в результате безвозмездного получения денежных средств от учредителя А, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а доход, полученный в результате безвозмездного получения денежных средств от учредителя Б, является в целях налогообложения прибыли внереализационным доходом.

Порядок признания в налоговом учете доходов организациями, определяющими доходы и расходы кассовым методом, установлен ст.273 НК РФ, согласно п.2 которой доходы признаются на дату фактического поступления средств на расчетный счет или в кассу организации. Особого порядка учета внереализационных доходов организациями, определяющими доходы кассовым методом, указанной статьей не установлено.

Таким образом, внереализационный доход, полученный торговой организацией в результате безвозмездного получения денежных средств от учредителя Б, отражается в соответствующих регистрах налогового учета на дату их получения в кассу организации, т.е. тогда же, когда и в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |   Приходный    |
   |средства от учредителя А |  50  | 91—1 | 18 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |   Приходный    |
   |средства от учредителя Б |  50  | 91—1 |  6 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.07.2002 ————