Организация торговли в мае приобрела (оплатила и получила по передаточному акту) и начала эксплуатировать торговый павильон (объект недвижимости) стоимостью 900 000 руб., в том числе НДС 150 000 руб. В этом же месяце поданы документы на государственную регистрацию права собственности на приобретенный павильон, одновременно была внесена плата за государственную регистрацию - 10 000 руб.

Право собственности на павильон зарегистрировано в июле, о чем получено свидетельство о государственной регистрации прав. Приобретенный торговый павильон относится согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, к восьмой амортизационной группе, срок полезного использования как для целей бухгалтерского, так и налогового учета установлен в 25 лет. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение торгового павильона?

Приобретенное организацией здание торгового павильона относится к основным средствам (п.п.4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Основные средства, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.7 ПБУ 6/01), которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В фактические затраты на приобретение включаются регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств (п.8 ПБУ 6/01).

Затраты по приобретению отдельных объектов основных средств учитываются согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Пунктом 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, определено, что до получения документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях <*>, затраты на приобретение зданий продолжают относиться к незавершенным капитальным вложениям, то есть в состав основных средств для целей бухгалтерского учета до момента государственной регистрации права приобретенный торговый павильон не включается, а продолжает учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства".

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п.17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п.18 ПБУ 6/01. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств согласно п.21 ПБУ 6/01 начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (в данном случае - с августа), и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п.25 ПБУ 6/01). Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции в рассматриваемом случае с дебетом счета 44 "Расходы на продажу".

В целях налогообложения прибыли приобретенный торговый павильон относится к основным средствам, то есть амортизируемому имуществу (п.1 ст.256, п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, определенным налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п.1 ст.258 НК РФ). При этом п.8 ст.258 НК РФ установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ <*>, включаются в состав соответствующей амортизационной группы (что означает принятие основных средств к налоговому учету) с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Таким образом, приобретенный объект в данном случае принимается к налоговому учету в качестве основного средства <**> на дату подачи документов на государственную регистрация права собственности на него. То есть моменты принятия объекта к учету в качестве основного средства в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Сумма НДС, предъявленная продавцом здания, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции со счетами учета расчетов. Указанную сумму организация имеет право принять к вычету на основании ст.ст.171, 172 НК РФ после принятия приобретенного здания к учету в составе основных средств и оплаты продавцу. Принятая к вычету сумма НДС списывается с кредита счета 19, субсчет 19-1, в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи в мае 2002 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |    Договор     |
   |средства в оплату        |      |      |       | купли—продажи, |
   |продавцу стоимости       |      |      |       |Выписка банка по|
   |приобретаемого здания    |  60  |  51  |900 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |                |
   |приобретение здания      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |(900 000 — 150 000)      | 08—4 |  60  |750 000|передачи здания |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному зданию    | 19—1 |  60  |150 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено за              |      |      |       |                |
   |государственную          |      |      |       |                |
   |регистрацию права        |      |      |       |                |
   |собственности на         |      |      |       |Выписка банка по|
   |приобретенное здание <*> |  76  |  51  | 10 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи в июле 2002 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Зарегистрировано право   |      |      |       | Свидетельство о|
   |собственности на         |      |      |       | государственной|
   |приобретенное здание     | 08—4 |  76  | 10 000|регистрации прав|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приобретенное здание     |      |      |       |                |
   |принято к учету в составе|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |основных средств         |      |      |       |    передачи    |
   |(750 000 + 10 000) <**>  |  01  | 08—4 |760 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |НДС по приобретенному    |      |      |       |    передачи    |
   |зданию                   |  68  | 19—1 |150 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячно с августа и до окончания срока полезного      |
   |       использования здания либо списания здания с баланса      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |                |
   |здания                   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(760 000 / 25 / 12) <***>|  44  |  02  |2533,33| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.1 ст.131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. <**> Первоначальная стоимость основного средства для целей налогообложения прибыли определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ). То есть первоначальная стоимость приобретенного здания для целей налогового учета формируется без учета расходов по государственной регистрации права собственности на здание. Для целей налогообложения прибыли платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.40 п.1 ст.264 НК РФ). <***> В рассматриваемой ситуации приобретенное здание принято к налоговому учету в составе амортизируемого имущества в мае, то есть амортизация по данному объекту для целей налогообложения прибыли будет начисляться с июня. Поскольку первоначальная стоимость приобретенного здания в налоговом учете отличается от его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в налоговом учете - 2500 руб. (750 000 руб. / (25 х 12)) - сумме, отражаемой в бухгалтерском учете, соответствовать не будет. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 15.07.2002 ————