Работник организации по возвращении из оплачиваемого ежегодного отпуска представил заявление с просьбой о компенсации ему стоимости проезда к месту отдыха и обратно на сумму 1000 руб. На основании распоряжения руководителя организации (с разрешения учредителей организации) работнику полностью компенсирована стоимость проезда за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Компенсация выдана из кассы. Трудовым договором, заключенным с работником, не предусмотрена компенсация стоимости проезда к месту отдыха и обратно.

Компенсация стоимости проезда работника к месту отдыха и обратно за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", предназначенного для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Согласно п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме.

Организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход (в данном случае в виде компенсации стоимости проезда к месту отдыха и обратно), обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (п.1 ст.226 НК РФ).

В соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ при получении доходов в денежной форме датой фактического получения дохода является день выплаты дохода. Налогообложение дохода в виде компенсации стоимости проезда к месту отдыха и обратно производится по налоговой ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ).

Исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится организацией нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная в размере 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п.3 ст.226 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае в день выплаты работнику суммы компенсации стоимости проезда к месту отдыха и обратно организация должна удержать налог на доходы физических лиц, что отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Удержанную сумму налога на доходы физических лиц организация в данном случае перечисляет в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (п.6 ст.226 НК РФ).

Выплата работнику суммы компенсации стоимости проезда к месту отдыха и обратно за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Что касается обложения стоимости проезда к месту отдыха и обратно единым социальным налогом (ЕСН), то она не подлежит обложению этим налогом.

Это обусловлено следующим. В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ею в пользу физических лиц по трудовым договорам. Исходя из того что трудовым договором, заключенным с работником, не предусмотрена оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно, она не признается объектом налогообложения по ЕСН.

Со стоимости данного проезда организация не начисляет также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, установленный гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |                         |      |      |       |  организации,  |
   |Отражена компенсация     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |стоимости проезда к      |      |      |       |    платежная   |
   |месту отдыха и обратно за|      |      |       |    ведомость,  |
   |счет нераспределенной    |      |      |       |    Налоговая   |
   |прибыли прошлых лет <*>  |  84  |  73  |  1 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    платежная   |
   |физических лиц с суммы   |      |      |       |    ведомость,  |
   |компенсации стоимости    |      |      |       |    Налоговая   |
   |проезда (1000 х 13%) <*> |  73  |  68  |    130|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выдана компенсация       |      |      |       |                |
   |работнику (за вычетом    |      |      |       |                |
   |удержанного налога на    |      |      |       |                |
   |доходы физических лиц)   |      |      |       |    Расходный   |
   |(1000 — 130)             |  73  |  50  |    870| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В расчетно - платежной ведомости (форма N Т-49) в графах "начислено" проставляются суммы по видам оплат из фонда оплаты труда, а также другие доходы, например, стоимость различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (Инструкция по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, включенная в Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26). В рассматриваемом примере удержание налога на доходы физических лиц произведено без учета других доходов, учитываемых при определении налоговой базы. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 15.07.2002 ————