Организация, основным видом деятельности которой является ремонт торгового холодильного оборудования, приобрела в декабре 2001 г. у поставщика запасные части на сумму 18 000 руб., включая НДС 3000 руб. Данные запасные части использованы при выполнении ремонтных работ в апреле 2002 г. С 01.01.2002 в целях налогообложения прибыли организация определяет доходы и расходы по кассовому методу.

В соответствии с п.п.2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, запасные части, являющиеся частью материально - производственных запасов организации, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оприходование полученных от поставщика запасных частей отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, подлежащая уплате поставщику запасных частей, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

На основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ сумма НДС, фактически уплаченная поставщику при приобретении запасных частей, может быть принята организацией к вычету в 2001 г. при наличии счета - фактуры, выставленного поставщиком, и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику. Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

Отпуск запасных частей в 2002 г. в основное производство отражается в бухгалтерском учете организации согласно Плану счетов по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10, субсчет 10-5.

Учет расходов для целей налогообложения прибыли в 2002 г. производится в порядке, установленном гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Согласно пп.1 п.1 ст.254 НК РФ затраты на приобретение материалов, используемых при выполнении работ (оказании услуг), относятся к материальным расходам.

Организации, определяющие доходы и расходы кассовым методом, признают их в налоговом учете в соответствии с требованиями ст.273 НК РФ. Согласно п.3 указанной статьи расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по приобретению материалов учитываются в составе расходов по мере списания данных материалов в производство.

Таким образом, несмотря на то что запасные части оплачены в 2001 г., организация вправе признать расходы по их приобретению в налоговом учете в апреле 2002 г. по мере списания этих запасных частей в производство, поскольку ранее данные расходы не были учтены в целях налогообложения прибыли (абз.4 п.5 ст.252 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в декабре 2001 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Оприходованы запасные    |      |      |       |    документы   |
   |части, полученные от     |      |      |       |   поставщика,  |
   |поставщика               | 10—5 |  60  | 15 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |оприходованным запасным  |      |      |       |                |
   |частям                   |  19  |  60  |  3 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  60  |  51  | 18 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |Выписка банка по|
   |уплаченный поставщику    |  68  |  19  |  3 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в апреле 2002 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |запасных частей,         |      |      |       |                |
   |использованных при       |      |      |       |                |
   |выполнении ремонтных     |      |      |       |  Требование—   |
   |работ                    |  20  | 10—5 | 15 000|   накладная    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 12.07.2002 ————