По распоряжению руководителя работник организации направляется в служебную командировку. Для приобретения на основании доверенности организации авиабилета для данного работника подотчетному лицу выданы из кассы денежные средства в сумме 1600 руб. В этот же день подотчетным лицом представлен авансовый отчет с приложением авиабилета, подтверждающего произведенные расходы на сумму 1450 руб.

В соответствии со ст.168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В рассматриваемом случае авиабилет для работника, направляемого в командировку, приобретается через подотчетное лицо. Согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, которые определяются руководителем организации. Работник, получивший наличные деньги под отчет, обязан не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации".

Оплаченные авиабилеты, находящиеся в кассе организации, согласно Инструкции по применению Плана счетов учитываются на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на приобретение.

Таким образом, стоимость авиабилета, приобретенного через подотчетное лицо, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |  Содержание операций    |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |под отчет для            |      |      |       |                |
   |приобретения авиабилета  |      |      |       |    Расходный   |
   |для работника            |  71  | 50—1 |  1 600|  кассовый ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       | приема и выдачи|
   |Принят к учету           |      |      |       |    денежных    |
   |приобретенный авиабилет  | 50—3 |  71  |  1 450|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Возвращен в кассу остаток|      |      |       |                |
   |подотчетной суммы        |      |      |       |    Приходный   |
   |(1600 — 1450)            | 50—1 |  71  |    150| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 12.07.2002 ————