Работник организации, отправляющийся в оплачиваемый ежегодный отпуск, представил заявление с просьбой о приобретении для него железнодорожного билета к месту отдыха. На основании решения руководителя (с разрешения учредителей организации) организация за счет нераспределенной прибыли прошлых лет приобрела для работника билет. С этой целью подотчетному лицу из кассы выданы денежные средства в сумме 500 руб. В этот же день подотчетным лицом представлен авансовый отчет с приложением билета, подтверждающий произведенные расходы на сумму 400 руб. На следующий день билет передан работнику. Трудовым договором, заключенным с работником, не предусмотрена оплата стоимости проезда к месту отдыха.

В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, которые определяются руководителем организации. Работник, получивший наличные деньги под отчет, обязан не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации".

Оплаченные денежные документы (в том числе железнодорожные билеты), находящиеся в кассе организации, согласно Инструкции по применению Плана счетов учитываются на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на приобретение.

Таким образом, стоимость железнодорожного билета, приобретенного через подотчетное лицо, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

При выдаче работнику билета его стоимость, оплаченная за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", предназначенного Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации, в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы".

В соответствии с п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. В рассматриваемом случае работник получает доход в натуральной форме в виде приобретенного для него организацией билета к месту отдыха (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ).

Согласно п.1 ст.211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и налога с продаж.

Согласно п.1 ст.226 НК РФ организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога на доходы физических лиц организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ).

В рассматриваемом случае удержание начисленного налога на доходы физических лиц организация может произвести при выплате отпускных или заработной платы за очередной месяц, что отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Что касается обложения единым социальным налогом (ЕСН) стоимости билета к месту отдыха работника, то она не подлежит обложению этим налогом. Это обусловлено следующим. В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ею в пользу физических лиц по трудовым договорам. Исходя из того, что трудовым договором, заключенным с работником, не предусмотрена оплата стоимости билета к месту отдыха, то она не признается объектом налогообложения по ЕСН.

Со стоимости данного билета организация не начисляет также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, установленный гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |под отчет для            |      |      |       |                |
   |приобретения билета для  |      |      |       |    Расходный   |
   |работника                |  71  | 50—1 |    500|  кассовый ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       | приема и выдачи|
   |Принят к учету           |      |      |       |    денежных    |
   |приобретенный билет      | 50—3 |  71  |    400|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Возвращен в кассу остаток|      |      |       |Авансовый отчет,|
   |подотчетной суммы        |      |      |       |    Приходный   |
   |(500 — 400)              | 50—1 |  71  |    100| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |                         |      |      |       |  организации,  |
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |Списана стоимость        |      |      |       | приема и выдачи|
   |выданного работнику      |      |      |       |    денежных    |
   |билета, приобретенного за|      |      |       |   документов,  |
   |счет нераспределенной    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |прибыли прошлых лет      |  84  | 50—3 |    400|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 12.07.2002 ————