Организация розничной торговли, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД), заключила договор с поставщиком на поставку 7 покупательских корзин по цене 6 долл. США (включая НДС 1 долл. США) за штуку. Согласно условиям заключенного договора организация перечисляет поставщику 100-процентную предварительную оплату в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на день ее перечисления. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату перечисления предварительной оплаты, составляет 31,5002 руб. за доллар США, на дату получения покупательских корзин - 31,5128 руб. за доллар США. В день получения корзины переданы в эксплуатацию. В соответствии с учетной политикой организации объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на расходы на продажу при передачи их в эксплуатацию.

Согласно п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.), в том числе в порядке их предварительной оплаты, не признается расходами организации.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма перечисленной предварительной оплаты отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и учитывается обособленно. Для обособленного учета предварительной оплаты по балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" организация может открыть отдельный субсчет, например субсчет 60-2 "Расчеты по предварительной оплате".

Приобретенные покупательские корзины принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств (ОС), поскольку они удовлетворяет всем условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ в случае приобретения ОС лицами, не являющимися плательщиками НДС в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении ОС, учитываются в стоимости таких ОС.

Так как организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком НДС (ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ), то сумму НДС, предъявленную поставщиком покупательских корзин, организация учитывает в стоимости этих корзин.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, затраты (в данном случае - с учетом НДС) по приобретению объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет, например, 60-1 "Расчеты с поставщиками".

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства".

Согласно п.8 ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение ОС определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности по оплате объекта ОС, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Из вышеизложенного следует, что пересчету подлежит только кредиторская задолженность перед поставщиком по оплате объектов ОС, а поскольку в рассматриваемом случае оплата ОС произведена в порядке предварительной оплаты, то при получении объектов ОС от поставщика у организации отсутствует задолженность перед поставщиком, следовательно, в бухгалтерском учете суммовая разница не возникает. В данном случае оценка объектов ОС, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, при получении от поставщика определяется из их стоимости, определяемой путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату платежа, то есть перечисления предварительной оплаты.

При оприходовании объектов ОС от поставщика, в счет оплаты которых перечислена предварительная оплата, организация производит зачет этой суммы предварительной оплаты, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 60-1 "Расчеты с поставщиками", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 60-2 "Расчеты по предварительной оплате".

В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В рассматриваемом случае стоимость одной покупательской корзины с учетом НДС (6 долл. США х 31,5002 руб/долл. США = = 189 руб.) не превышает 10 000 руб., поэтому при передаче покупательских корзин в эксплуатацию их стоимость списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

В заключение отметим, что организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком налога на прибыль организаций (ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ), и деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД подлежит налогообложению исключительно в соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ (п.4 ст.4 Федерального закона N 148-ФЗ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена              |      |      |       |                |
   |предварительная оплата   |      |      |       |     Договор    |
   |поставщику покупательских|      |      |       |    поставки,   |
   |корзин                   |      |      |       |Выписка банка по|
   |(6 х 7 х 31,5002)        | 60—2 |  51  |  1 323|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Отражены затраты по      |      |      |       |    документы   |
   |приобретению             |      |      |       |   поставщика,  |
   |покупательских корзин с  |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |учетом НДС               |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(6 х 7 х 31,5002)        | 08—4 | 60—1 |  1 323| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |    поставки,   |
   |Зачтена предварительная  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оплата                   | 60—1 | 60—2 |  1 323| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |     средств,   |
   |Покупательские корзины   |      |      |       |  Инвентарная   |
   |приняты к учету в составе|      |      |       | карточка учета |
   |ОС <*>                   |  01  | 08—4 |  1 323|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |покупательских корзин,   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |переданных в эксплуатацию|  44  |  01  |  1 323|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> На основании Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, приведенных в Постановлении Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце, допускается составление общего акта (накладной), оформляющего приемку нескольких объектов ОС. Инвентарная карточка учета основных средств применяется для учета всех видов ОС, а также для группового учета однотипных объектов ОС, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно - хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов ОС. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 11.07.2002 ————