В феврале 2002 г. организация приобрела долю в уставном капитале ООО за 78 000 руб. Номинальная стоимость доли составляет 15 000 руб. В июле 2002 г. организация продает указанную долю в уставном капитале ООО за 54 000 руб. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Согласно п.п.43, 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, инвестиции в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям, которые принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в уставные (складочные) капиталы других организаций Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции". Приобретение организацией доли в уставном капитале ООО отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Согласно ст.93 Гражданского кодекса Российской Федерации участник общества с ограниченной ответственностью вправе продать или иным образом уступить свою долю (пай) в уставном капитале общества одному или нескольким его участникам, а также третьим лицам, если иное не предусмотрено уставом общества.

Выручка (поступления) от продажи доли в уставном капитале ООО является для организации операционными доходами на основании п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, как поступления от продажи иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров. Согласно п.16 ПБУ 9/99 указанные поступления признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, предусмотренных п.12 ПБУ 9/99.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". При признании в бухгалтерском учете поступления от продажи доли в уставном капитале ООО отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. Одновременно балансовая стоимость доли списывается с кредита счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Согласно пп.12 п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации реализация на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Приобретение доли в уставном капитале ООО           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |   передачи     |
   |Приобретена доля в       |      |      |       | доли в уставном|
   |уставном капитале ООО    | 58—1 |  76  | 78 000|  капитале ООО  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Продажа доли в уставном капитале ООО              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       | купли—продажи, |
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |    передачи    |
   |покупателя за долю в     |      |      |       | доли в уставном|
   |уставном капитале ООО <*>|  76  | 91—1 | 54 000|  капитале ООО  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана балансовая       |      |      |       |                |
   |стоимость проданной доли |      |      |       |                |
   |в уставном капитале ООО  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<**>                     | 91—2 | 58—1 | 78 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства от покупателя   |      |      |       |                |
   |в оплату доли в уставном |      |      |       |Выписка банка по|
   |капитале ООО             |  51  |  76  | 54 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |                |
   |доходов и расходов       |      |      |       |                |
   |(заключительными         |      |      |       |                |
   |оборотами отчетного      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |месяца) <***>            |  99  | 91—9 | 24 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 НК РФ. На основании п.1 ст.249 НК РФ выручка от реализации доли в уставном капитале признается доходом от реализации, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. <**> В целях налогообложения прибыли согласно пп.2 п.1 ст.268 НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества. При этом п.2 ст.268 НК РФ определено, что если цена приобретения прочего имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли. <***> Без учета других хозяйственных операций. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 11.07.2002 ————