Организация общественного питания, осуществляющая реализацию производимых обедов населению и учебному заведению, приобрела в июле 2002 г. продукты на сумму 165 000 руб., в том числе НДС 15 000 руб. В течение июля стоимость продуктов, использованных для изготовления обедов, реализованных учебному заведению, составила 10 000 руб., остальные продукты использованы для изготовления обедов, реализованных населению. Общая сумма расходов организации за июль, без учета НДС, составила 418 000 руб., в том числе по изготовлению обедов, реализуемых населению, - 400 000 руб., по изготовлению обедов, реализуемых учебному заведению, - 18 000 руб. Налоговым периодом для организации в целях исчисления НДС является календарный месяц.

В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при изготовлении продукции, предназначенной для продажи, являются частью материально - производственных запасов организации (МПЗ).

К бухгалтерскому учету МПЗ (в данном случае продукты, являющиеся основой изготавливаемых блюд) согласно п.п.5, 6 ПБУ 5/01 принимаются по фактической себестоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета товарных запасов, приобретаемых организациями общественного питания, применяется счет 41 "Товары". Оприходование продуктов отражается записью по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Фактический расход продуктов при изготовлении блюд отражается по кредиту счета 41 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, в данном случае счета 20 "Основное производство".

На основании пп.5 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ в целях исчисления НДС не подлежит налогообложению реализация продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими учебным заведениям. Реализация изготовленных обедов населению облагается налогом на добавленную стоимость на основании ст.146 НК РФ.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п.4 ст.149 НК РФ). Организация раздельного учета может быть организована путем открытия соответствующих субсчетов второго порядка по счету учета реализации, кроме того, организация может организовать раздельный учет затрат на производство облагаемой и необлагаемой продукции путем открытия соответствующих субсчетов к балансовому счету учета затрат на производство продукции.

В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции в зависимости от их дальнейшего использования, учитываются: в стоимости товаров, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету - по товарам, используемых для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, п.4 ст.170 НК РФ установлено требование ведения раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Установленный порядок налогоплательщик имеет право не применять в отношении налоговых периодов, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В таком случае все суммы налога, предъявленные продавцами используемых в производстве товаров в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ, т.е. при наличии счетов - фактур и документов, подтверждающих оплату (п.4 ст.170 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации доля совокупных расходов организации на производство продукции, реализуемой учебному заведению за июль, меньше 5 процентов (18 000 / 418 000 х 100% = х 4,3%). Следовательно, в июле 2002 г. организация принимает к вычету сумму НДС по всем приобретенным продуктам.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 20:

20-1 "Затраты на изготовление обедов, реализуемых населению";

20-2 "Затраты на изготовление обедов, реализуемых учебному заведению".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Оприходованы продукты    |      |      |       |    документы   |
   |на склад организации     |  41  |  60  |150 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенным продуктам  |  19  |  60  | 15 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |оприходованных продуктов |  60  |  51  |165 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |  Накладная на  |
   |продуктов, использованных|      |      |       | отпуск товара, |
   |при приготовлении обедов,|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализуемых населению    | 20—1 |  41  |140 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
   |продуктов, использованных|      |      |       |  Накладная на  |
   |при приготовлении обедов,|      |      |       | отпуск товара, |
   |реализуемых учебному     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |заведению                | 20—2 |  41  | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |сумма НДС по             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |использованным продуктам |  68  |  19  | 15 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 10.07.2002 ————