Работнику (не состоящему в зарегистрированном браке) торговой организации, с которым заключен трудовой договор, установлен должностной оклад - 12 000 руб. На основании исполнительного листа с заработной платы работника организация удерживает алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25 процентов. Удержанные алименты организация перечисляет их получателю почтовым переводом, для чего подотчетному лицу выданы из кассы денежные средства в сумме 2645 руб. В этот же день подотчетное лицо представило авансовый отчет с приложением документа, подтверждающего произведенные расходы (квитанции на перевод алиментов 2610 руб. с оплатой услуг почтового отправления на сумму 35 руб.). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

В соответствии со ст.109 Семейного кодекса РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841. При этом согласно п.4 Перечня взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Согласно п.п.5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданных товаров (п.9 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту данного счета отражается сумма оплаты труда, причитающаяся работнику, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в рассматриваемом случае в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу".

С заработной платы организация начисляет авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (ЕСН), установленные гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ.

Заработная плата работника признается объектом налогообложения по ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ). Авансовые платежи по ЕСН, начисленные с заработной платы работника торговой организации, отражаются в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В соответствии с п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается организацией на сумму начисленных ею за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В бухгалтерском учете уменьшение суммы ЕСН (суммы авансового платежа по ЕСН), подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму налогового вычета может быть отражено записями по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчета "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование").

Кроме того, с заработной платы организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Согласно ст.1 Федерального закона от 29.12.2001 N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год" в 2002 г. страховые взносы уплачиваются организациями в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".

В бухгалтерском учете начисленные страховые взносы с заработной платы работника торговой организации отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (п.1 ст.226 НК РФ). Исчисление налога на доходы физических лиц с заработной платы производится по налоговой ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п.3 ст.226 НК РФ).

Согласно п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы налога на доходы физических лиц организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику , при их фактической выплате. Удержанная сумма налога отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма удержанных алиментов на основании исполнительного листа отражается в бухгалтерском учете организации в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете.

В рассматриваемом случае удержанные алименты отправляются их получателю почтовым переводом, для чего подотчетному лицу выданы из кассы денежные средства.

Согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, которые определяются руководителем организации. Работник, получивший наличные деньги под отчет, обязан не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Перечисление алиментов их получателю через подотчетное лицо отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Перечисление удержанных алиментов лицу, получающему алименты, организация, как было сказано выше, производит за счет лица, обязанного уплачивать алименты. Удержание почтовых расходов с заработной платы работника на основании Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", предназначенного для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Бухгалтерские записи  по начислению заработной платы,        |
   |                   ЕСН и страховых взносов                      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Расчетно—    |
   |                         |      |      |       |   платежная    |
   |                         |      |      |       |   ведомость,   |
   |Начислена заработная     |      |      |       |   Налоговая    |
   |плата работнику <1>      |  44  |  70  | 12 000|   карточка     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |Фонд социального         |      |      |       |                |
   |страхования РФ           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(12 000 х 4%) <2>        |  44  |69—1—1|    480| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен страховой взнос |      |      |       |                |
   |на обязательное          |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве             |      |      |       |                |
   |и профессиональных       |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(12 000 х 0,2%) <3>      |  44  |69—1—2|     24| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате        |      |      |       |                |
   |в федеральный бюджет     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(12 000 х 28%) <2>       |  44  |69—2—1|  3 360| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате        |      |      |       |                |
   |в Федеральный фонд       |      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |медицинского страхования |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(12 000 х 0,2%) <2>      |  44  |69—3—1|     24| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате        |      |      |       |                |
   |в территориальный фонд   |      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |медицинского страхования |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(12 000 х 3,4%) <2>      |  44  |69—3—2|    408| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате        |      |      |       |                |
   |в федеральный бюджет,    |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование страховой |      |      |       |                |
   |части трудовой пенсии    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(12 000 х 11%) <4>       |69—2—1 69—2—2|  1 320| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате        |      |      |       |                |
   |в федеральный бюджет,    |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование           |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(12 000 х 3%) <4>        |69—2—1 69—2—3|    360| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Бухгалтерские записи, связанные с удержанием          |
   |                   и перечислением алиментов                    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |Удержан с работника налог|      |      |       |    ведомость,  |
   |на доходы физических лиц |      |      |       |    Налоговая   |
   |(12 000 х 13%) <5>       |  70  |  68  |  1 560|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержаны из заработной   |      |      |       |    Расчетно—   |
   |платы работника алименты |      |      |       |    платежная   |
   |((12 000 — 1560) х 25%)  |  70  |  76  |  2 610|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |под отчет на оплату      |      |      |       |    Расходный   |
   |алиментов                |  71  |  50  |  2 645| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Подотчетным лицом        |      |      |       |                |
   |алименты перечислены их  |      |      |       |                |
   |получателю               |  76  |  71  |  2 610| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы по оплате        |      |      |       |                |
   |почтового отправления    |      |      |       |                |
   |отнесены на расчеты с    |      |      |       |                |
   |работником               |  73  |  71  |     35| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Почтовые расходы         |      |      |       |   Расчетно—    |
   |удержаны из заработной   |      |      |       |   платежная    |
   |платы работника          |  70  |  73  |     35|   ведомость    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Для целей налогообложения прибыли суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, относятся к расходам на оплату труда (п.1 ст.255 НК РФ), которые на основании ст.320 НК РФ признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации товара текущего месяца. <2> В рассматриваемом случае при начислении авансовых платежей по ЕСН в качестве примера использована ставка 35,6%. Для целей налогообложения прибыли авансовые платежи по ЕСН, начисленные с заработной платы работника торговой организации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ), формирующим расходы на реализацию (издержки обращения), которые признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации товара текущего месяца (ст.320 НК РФ). <3> Для целей налогообложения прибыли страховые взносы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.45 п.1 ст.264 НК РФ), формирующим расходы на реализацию (издержки обращения), которые признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации товара текущего месяца. <4> В рассматриваемом примере начисление авансовых платежей по страховым взносам произведено по ставкам страховых взносов, установленным п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ для лиц 1967 года рождения и моложе. <5> При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп.3, 4 п.1 ст.218 НК РФ. В рассматриваемом примере исходим из того, что доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года организацией, предоставляющей данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб., следовательно, вычет не применяется. В соответствии с п.6 ст.226 НК РФ организация обязана перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 10.07.2002 ————