Торговая организация, определяющая доходы и расходы кассовым методом, 06.05.2002 предоставила своему работнику заем наличными денежными средствами в сумме 90 000 руб. на срок 2 месяца под 18% годовых. Согласно договору займа проценты уплачиваются при возврате заемных средств. Работник погашает заем 06.07.2002. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств работнику, составляла 23%.

Правоотношения сторон по договору займа регулируются параграфом 1 гл.42 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно ст.807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей. Статьей 809 ГК РФ предусмотрено право заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Сумма займа, предоставленного работнику организации наличными денежными средствами, отражается по дебету счета 73, субсчет 73-1, в корреспонденции со счетом 50 "Касса". При получении в кассу организации денежных средств от работника в счет погашения займа счет 73, субсчет 73-1, кредитуется в корреспонденции со счетом 50.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, являются согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, операционными доходами, для учета которых Планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В соответствии с п.16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Поскольку в рассматриваемой ситуации право на получение процентов по договору займа возникает у организации в момент погашения заемщиком суммы займа, считаем, что в бухгалтерском учете начисление процентов отражается на дату возврата заемных средств, установленную договором. Сумма начисленных процентов отражается согласно Плану счетов по кредиту счета 91, субсчет 91-1, и дебету счета 73, субсчет 73-1.

В целях налогообложения прибыли в соответствии с п.6 ст.250 Налогового кодекса РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа и другим долговым обязательствам, являются внереализационными доходами. Организации, определяющие доходы кассовым методом, датой получения дохода согласно п.2 ст.273 НК РФ признают день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед организацией иным способом.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доходы в виде процентов по договору займа признаются в бухгалтерском и налоговом учете одновременно.

Согласно пп.15 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Следовательно, полученные организацией проценты по договору займа не включаются в налоговую базу по НДС.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           06.05.2002                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор займа, |
   |Выдан заем работнику     |      |      |       |   Расходный    |
   |организации              | 73—1 |  50  | 90 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           06.07.2002                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены проценты,      |      |      |       |                |
   |причитающиеся к получению|      |      |       |  Договор займа,|
   |по договору займа        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(90 000 х 18% / 365 х 61)| 73—1 | 91—1 |  2 707| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен возврат          |      |      |       |                |
   |работником заемных       |      |      |       |                |
   |средств и уплата         |      |      |       | Договор займа, |
   |процентов по договору    |      |      |       |   Приходный    |
   |займа (90 000 + 2707) <*>|  50  | 73—1 | 92 707| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Поскольку процентная ставка, предусмотренная договором займа, составляет 18% и, соответственно, превышает 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату предоставления заемных средств (23% х 3/4 = 17,25%), то в целях исчисления налога на доходы физических лиц материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами у работника в данном случае не возникает (пп.1 п.2 ст.212 НК РФ). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 10.07.2002 ————