В организации (машиностроительном заводе) по результатам инвентаризации выявлена недостача покупных полуфабрикатов учетной стоимостью 14 700 руб. По распоряжению руководителя организации рыночная стоимость полуфабрикатов взыскивается с материально - ответственного лица, с которым заключен письменный договор о полной материальной ответственности. Рыночная стоимость данных полуфабрикатов составляет 18 300 руб. Сумма НДС по недостающим полуфабрикатам в размере 2940 руб. ранее принята к вычету. По соглашению между работником и организацией сумма недостачи удерживается в течение 12 месяцев равными долями путем удержания из заработной платы работника. Согласно учетной политике организации признание доходов и расходов производится по методу начисления.

Порядок и сроки проведения инвентаризации согласно п.1 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 и Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Выявленная при инвентаризации недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится согласно пп."б" п.3 ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" на издержки производства или обращения (расходы), а сверх норм - за счет виновных лиц.

Поскольку действующим законодательством не предусмотрены нормы естественной убыли ТМЦ в машиностроительном производстве, убыль рассматривается как недостача сверх норм и подлежит отнесению за счет виновных лиц (п.5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По недостающим товарно - материальным ценностям, в данном случае покупным полуфабрикатам, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы", субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" на сумму учетной стоимости полуфабрикатов.

Выбытие (списание) покупных полуфабрикатов в связи с их недостачей по вине работника не является операцией, признаваемой объектом налогообложения по НДС. В связи с этим считаем, что организация теряет право на вычет суммы НДС, уплаченной поставщику этих полуфабрикатов в порядке, установленном ст.171 Налогового кодекса РФ. Следовательно, данную сумму НДС следует восстановить к уплате в бюджет. Сумма восстановленного НДС может отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Статьей 238 Трудового кодекса РФ установлено, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

Согласно ст.241 ТК РФ за причиненный работодателю ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами. Пунктом 2 ст.243 ТК РФ установлено, что в случае недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу, на него возлагается полная материальная ответственность.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество (ст.244 ТК РФ).

В соответствии со ст.246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации, учитываются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". В рассматриваемом случае согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", отражается сумма недостачи, учтенная на счете 94. При этом разница между суммой, подлежащей взысканию с материально - ответственного лица, и суммой недостачи, учтенной на счете 94, отражается по дебету счета 73, субсчет 73-2 в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73, субсчет 73-2, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98, субсчет 98-4 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Удержание сумм недостачи из заработной платы работника отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |Отражена недостача       |      |      |       |    ведомость   |
   |покупных полуфабрикатов, |      |      |       |   результатов  |
   |выявленная при           |      |      |       | инвентаризации |
   |инвентаризации           |  94  | 10—2 | 14 700|      ТМЦ       |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлена ранее      |      |      |       |                |
   |принятая к вычету сумма  |      |      |       |                |
   |НДС по недостающим       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |полуфабрикатам           |  94  |  68  |  2 940| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |Отражено списание        |      |      |       |  руководителя, |
   |недостачи за счет        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |виновного лица           | 73—2 |  94  | 17 640|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена разница между   |      |      |       |                |
   |суммой, подлежащей       |      |      |       |                |
   |взысканию с виновного    |      |      |       |                |
   |лица, и суммой, учтенной |      |      |       |                |
   |на счете 94              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(18 300 — 17 640)        | 73—2 | 98—4 |    660| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Ежемесячно в течение 12 месяцев                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |                         |      |      |       |  руководителя, |
   |Отражено удержание из    |      |      |       |    Заявление   |
   |заработной платы         |      |      |       |    работника,  |
   |работника части          |      |      |       |    Расчетно—   |
   |суммы недостачи          |      |      |       |    платежная   |
   |(18 300 / 12) <*>        |  70  | 73—2 |  1 525|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Разница между суммой,    |      |      |       |                |
   |подлежащей взысканию     |      |      |       |                |
   |с работника, и суммой    |      |      |       |                |
   |недостачи, учтенной на   |      |      |       |                |
   |счете 94, в части,       |      |      |       |                |
   |пропорциональной сумме,  |      |      |       |                |
   |удержанной в данном      |      |      |       |                |
   |месяце с работника,      |      |      |       |                |
   |отражена в составе       |      |      |       |                |
   |внереализационных        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |доходов (660 / 12) <**>  | 98—4 | 91—1 |     55| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

----------------------------- ———— <*> Удержания из заработной платы производятся с учетом ограничений, установленных ст.138 ТК РФ. <**> Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 НК РФ. В целях налогообложения прибыли сумма разницы между суммой, подлежащей взысканию с материально - ответственного лица, и суммой недостачи, учтенной на счете 94, включается в состав внереализационных доходов на основании п.3 ст.250 НК РФ, как сумма, полученная (предстоящая к получению) организацией в возмещение ущерба. При этом согласно пп.4 п.4 ст.271 НК РФ при применении организацией метода начисления датой признания внереализационных доходов в виде сумм возмещения ущерба признается дата признания должником сумм возмещения ущерба. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 10.07.2002 ————