Работник организации оптовой торговли с 24 июня 2002 г. уходит в частичный ежегодный оплачиваемый отпуск сроком на 14 календарных дней. Расчетный период работником отработан полностью. Ежемесячная заработная плата работника 10 000 руб. С 1 июля 2002 г. на основании приказа руководителя организации работнику повышена заработная плата на 25 процентов. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии со ст.114 Трудового кодекса Российской Федерации работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст.115 ТК РФ). Согласно ст.125 ТК РФ по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст.136 ТК РФ).

Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работника, который в соответствии со ст.139 ТК РФ исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

В организации расчетным периодом для оплаты отпусков являются три календарных месяца, в рассматриваемом случае март, апрель и май. Заработная плата работнику установлена в размере 10 000 руб., таким образом, сумма заработной платы за расчетный период, предшествующий уходу работника в отпуск, составит 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 мес.).

Для определения размера среднего дневного заработка вышеуказанную сумму заработной платы за расчетный период необходимо разделить на 3 и на 29,6. Средний дневной заработок составит 337,84 руб. (30 000 руб. / 3 / 29,6).

В рассматриваемом случае отпуск состоит из 7 календарных дней июня и 7 календарных дней июля.

Сумма отпускных за 7 дней июня составляет 2364,88 руб. (337,84 руб. х 7 дн.) и за 7 дней июля - 2364,88 (337,84 руб. х х 7 дн.).

Таким образом, сумма отпускных за 14 календарных дней составляет 4729,76 руб. (2364,88 руб. + 2364,88 руб.).

Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на оплату ежегодных отпусков являются для организации расходами по обычным видам деятельности.

Расходы на оплату отпуска за 7 дней июня в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются в бухгалтерском учете торговой организации по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Что касается расходов, произведенных в июне 2002 г. по оплате 7 дней отпуска, приходящихся на июль, то они согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Инструкции по применению Плана счетов отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В июле расходы, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

В соответствии с п.1 ст.226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Исчисление налога на доходы физических лиц с дохода в виде отпускных производится по налоговой ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ). Согласно п.4 ст.226 НК РФ организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате и перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п.6 ст.226 НК РФ). Удержанная сумма налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

С суммы отпускных организация начисляет авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (ЕСН), установленные гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

С суммы отпускных организация начисляет авансовые платежи по ЕСН по ставкам, указанным в п.1 ст.241 НК РФ. Согласно Инструкции по применению Плана счетов ЕСН отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда. Так, в рассматриваемом случае ЕСН, начисленный с суммы отпускных, приходящихся на июнь, отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 69, а ЕСН, начисленный с суммы отпускных, приходящихся на июль, - по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 69. В июле расходы, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", как было сказано выше, списываются в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

В соответствии с п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В бухгалтерском учете уменьшение суммы ЕСН (суммы авансового платежа по ЕСН), подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму налогового вычета может быть отражено записями по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчета "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование").

Кроме того, с суммы отпускных организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Согласно ст.1 Федерального закона от 29.12.2001 N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год" в 2002 г. страховые взносы уплачиваются организациями в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".

Начисленные страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы отпускных, приходящихся на июнь, отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 69, а страховые взносы, начисленные с суммы отпускных, приходящихся на июль, - по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 69. В июле расходы, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

В рассматриваемом примере с 1 июля 2002 г. в период нахождения работника в отпуске произошло повышение заработной платы на 25 процентов. В этом случае при исчислении суммы отпускных организации следует руководствоваться п.7 Порядка исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах, утвержденного Постановлением Минтруда России от 17.05.2000 N 38 (действие данного Порядка Распоряжением Правительства РФ от 21.11.2001 N 1552-р продлено на 2002 г.), в соответствии с которым в случаях, когда повышение тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения произошло в период действия события, повышению подлежит лишь та часть среднего заработка, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения до окончания события.

Таким образом, в рассматриваемом случае средний дневной заработок работника за 7 дней июля подлежит увеличению на 25 процентов и составит 422,30 руб. (337,84 руб. х 1,25). Исходя из этого среднего дневного заработка сумма отпускных за 7 дней июля составляет 2956,10 руб. (422,30 руб. х 7 дн.).

Поскольку в июне расчет отпускных, приходящихся на дни июля, произведен без учета повышения заработной платы, то в июле после повышения заработной платы производится доначисление отпускных работнику на сумму 591,22 руб. (2956,10 руб. - 2364,88 руб.). В рассматриваемом случае доначисленная в июле сумма отпускных отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи июня, связанные с начислением          |
   |                       и выплатой отпускных                     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       |о предоставлении|
   |Начислены отпускные      |      |      |       |    отпуска     |
   |работнику за дни отпуска,|      |      |       |   работнику,   |
   |приходящиеся на июнь     |      |      |       |   Налоговая    |
   |<1> <2>                  |  44  |  70  |2364,88|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       |о предоставлении|
   |Начислены отпускные      |      |      |       |    отпуска     |
   |работнику за дни отпуска,|      |      |       |   работнику,   |
   |приходящиеся на июль     |      |      |       |   Налоговая    |
   |<1> <2>                  |  97  |  70  |2364,88|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в Фонд |      |      |       |                |
   |социального страхования  |      |      |       |                |
   |РФ с суммы отпускных,    |      |      |       |                |
   |начисленных за дни       |      |      |       |                |
   |отпуска, приходящиеся на |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |июнь (2364,88 х 4%) <3>  |  44  |69—1—1|  94,60| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен страховой взнос |      |      |       |                |
   |на обязательное          |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний с суммы      |      |      |       |                |
   |отпускных, начисленных за|      |      |       |                |
   |дни отпуска, приходящиеся|      |      |       |                |
   |на июнь                  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2364,88 х 0,2%) <4>     |  44  |69—1—2|   4,73| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет с     |      |      |       |                |
   |суммы отпускных,         |      |      |       |                |
   |начисленных за дни       |      |      |       |                |
   |отпуска, приходящиеся на |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |июнь (2364,88 х 28%) <3> |  44  |69—2—1| 662,17| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |Федеральный фонд         |      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |медицинского страхования |      |      |       |                |
   |с суммы отпускных,       |      |      |       |                |
   |начисленных за дни       |      |      |       |                |
   |отпуска, приходящиеся на |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |июнь (2364,88 х 0,2%) <3>|  44  |69—3—1|   4,73| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |территориальный фонд     |      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |медицинского страхования |      |      |       |                |
   |с суммы отпускных,       |      |      |       |                |
   |начисленных за дни       |      |      |       |                |
   |отпуска, приходящиеся на |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |июнь (2364,88 х 3,4%) <3>|  44  |69—3—2|  80,41| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в Фонд |      |      |       |                |
   |социального страхования  |      |      |       |                |
   |РФ с суммы отпускных,    |      |      |       |                |
   |начисленных за дни       |      |      |       |                |
   |отпуска, приходящиеся на |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |июль (2364,88 х 4%) <3>  |  97  |69—1—1|  94,60| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен страховой взнос |      |      |       |                |
   |на обязательное          |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний с суммы      |      |      |       |                |
   |отпускных, начисленных за|      |      |       |                |
   |дни отпуска, приходящиеся|      |      |       |                |
   |на июль                  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2364,88 х 0,2%) <4>     |  97  |69—1—2|   4,73| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет с     |      |      |       |                |
   |суммы отпускных,         |      |      |       |                |
   |начисленных за дни       |      |      |       |                |
   |отпуска, приходящиеся на |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |июль (2364,88 х 28%) <3> |  97  |69—2—1| 662,17| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |Федеральный фонд         |      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |медицинского страхования |      |      |       |                |
   |с суммы отпускных,       |      |      |       |                |
   |начисленных за дни       |      |      |       |                |
   |отпуска, приходящиеся на |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |июль (2364,88 х 0,2%) <3>|  97  |69—3—1|   4,73| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |территориальный фонд     |      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |медицинского страхования |      |      |       |                |
   |с суммы отпускных,       |      |      |       |                |
   |начисленных за дни       |      |      |       |                |
   |отпуска, приходящиеся на |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |июль (2364,88 х 3,4%) <3>|  97  |69—3—2|  80,41| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование страховой |      |      |       |                |
   |части трудовой пенсии    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(4729,76 х 11%) <5>      |69—2—1 69—2—2| 520,27| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование           |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(4729,76 х 3%) <5>       |69—2—1 69—2—3| 141,90| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Записка—расчет|
   |                         |      |      |       |о предоставлении|
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |     отпуска    |
   |физических лиц с суммы   |      |      |       |    работнику,  |
   |отпускных                |      |      |       |    Налоговая   |
   |(4729,76 х 13%) <1>      |  70  |  68  | 615,00|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы работнику         |      |      |       |                |
   |отпускные (за вычетом    |      |      |       |                |
   |удержанного налога на    |      |      |       |                |
   |доходы физических лиц)   |      |      |       |    Расходный   |
   |(4729,76 — 615)          |  70  |  50  |4114,76| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Бухгалтерские записи июля по учету отпускных          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отпускные работника за   |      |      |       |                |
   |дни отпуска,             |      |      |       |                |
   |приходящиеся на июль,    |      |      |       |                |
   |включены в состав        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |издержек обращения       |  44  |  97  |2364,88|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |ЕСН в части, подлежащей  |      |      |       |                |
   |уплате в Фонд социального|      |      |       |                |
   |страхования РФ с суммы   |      |      |       |                |
   |отпускных, начисленных за|      |      |       |                |
   |дни отпуска, приходящиеся|      |      |       |                |
   |на июль, включен в состав|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |издержек обращения       |  44  |  97  | 94,60 |     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Страховой взнос на       |      |      |       |                |
   |обязательное социальное  |      |      |       |                |
   |страхование от несчастных|      |      |       |                |
   |случаев на производстве и|      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний с суммы      |      |      |       |                |
   |отпускных, начисленных за|      |      |       |                |
   |дни отпуска, приходящиеся|      |      |       |                |
   |на июль, включен в       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |состав издержек обращения|  44  |  97  |   4,73|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |ЕСН в части, подлежащей  |      |      |       |                |
   |уплате в федеральный     |      |      |       |                |
   |бюджет с суммы отпускных,|      |      |       |                |
   |начисленных за дни       |      |      |       |                |
   |отпуска, приходящиеся на |      |      |       |                |
   |июль, включен в состав   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |издержек обращения       |  44  |  97  | 662,17|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |ЕСН в части, подлежащей  |      |      |       |                |
   |уплате в Федеральный фонд|      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |медицинского страхования |      |      |       |                |
   |с суммы отпускных,       |      |      |       |                |
   |начисленных за дни       |      |      |       |                |
   |отпуска, приходящиеся на |      |      |       |                |
   |июль, включен в состав   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |издержек обращения       |  44  |  97  |   4,73|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |ЕСН в части, подлежащей  |      |      |       |                |
   |уплате в территориальный |      |      |       |                |
   |фонд обязательного       |      |      |       |                |
   |медицинского страхования |      |      |       |                |
   |с суммы отпускных,       |      |      |       |                |
   |начисленных за дни       |      |      |       |                |
   |отпуска, приходящиеся на |      |      |       |                |
   |июль, включен в состав   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |издержек обращения       |  44  |  97  |  80,41|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       |о предоставлении|
   |                         |      |      |       |    отпуска     |
   |Доначислены отпускные    |      |      |       |   работнику,   |
   |работнику за дни отпуска,|      |      |       |   Налоговая    |
   |приходящиеся на июль     |  44  |  70  | 591,22|   карточка     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |Фонд социального         |      |      |       |                |
   |страхования  РФ с суммы  |      |      |       |                |
   |отпускных, доначисленных |      |      |       |                |
   |за дни отпуска,          |      |      |       |                |
   |приходящиеся на июль     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(591,22 х 4%)            |  44  |69—1—1|  23,65| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен страховой взнос |      |      |       |                |
   |на обязательное          |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний с суммы      |      |      |       |                |
   |отпускных, доначисленных |      |      |       |                |
   |за дни отпуска,          |      |      |       |                |
   |приходящиеся на июль     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(591,22 х 0,2%)          |  44  |69—1—2|   1,18| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |в федеральный бюджет с   |      |      |       |                |
   |суммы отпускных,         |      |      |       |                |
   |доначисленных за дни     |      |      |       |                |
   |отпуска, приходящиеся на |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |июль (591,22 х 28%)      |  44  |69—2—1| 165,54| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |Федеральный фонд         |      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |медицинского страхования |      |      |       |                |
   |с суммы отпускных,       |      |      |       |                |
   |доначисленных за дни     |      |      |       |                |
   |отпуска, приходящиеся на |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |июль (591,22 х 0,2%)     |  44  |69—3—1|   1,18| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |территориальный фонд     |      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |медицинского страхования |      |      |       |                |
   |с суммы отпускных,       |      |      |       |                |
   |доначисленных за дни     |      |      |       |                |
   |отпуска, приходящиеся на |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |июль (591,22 х 3,4%)     |  44  |69—3—2|  20,10| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет с     |      |      |       |                |
   |суммы отпускных,         |      |      |       |                |
   |доначисленных за дни     |      |      |       |                |
   |отпуска, приходящиеся на |      |      |       |                |
   |июль, уменьшена на сумму |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование страховой |      |      |       |                |
   |части трудовой пенсии    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(591,22 х 11%)           |69—2—1 69—2—2|  65,03| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет с     |      |      |       |                |
   |суммы отпускных,         |      |      |       |                |
   |доначисленных за дни     |      |      |       |                |
   |отпуска, приходящиеся на |      |      |       |                |
   |июль, уменьшена на сумму |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование           |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(591,22 х 3%)            |69—2—1 69—2—3|  17,74| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику, применяется унифицированная форма N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26. В соответствии с Порядком заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (Приложение к форме N 1-НДФЛ, утвержденного Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц") при выплате работнику сумм в оплату очередного отпуска суммы таких выплат при заполнении налоговой карточки отражаются в том месяце, за который они начислены. <2> Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, согласно п.7 ст.255 НК РФ включаются в расходы организации на оплату труда. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно (п.4 ст.272 НК РФ), признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации товара текущего месяца (ст.320 НК РФ). Таким образом, сумма отпускных за июнь учитывается для целей налогообложения прибыли за полугодие, а за июль - за 9 месяцев. <3> В рассматриваемом случае при начислении авансовых платежей по ЕСН в качестве примера использована ставка 35,6%. Для целей налогообложения прибыли авансовые платежи по ЕСН, начисленные с суммы отпускных работника торговой организации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ), формирующим расходы на реализацию (издержки обращения), которые признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации товара текущего месяца (ст.320 НК РФ). Авансовые платежи по ЕСН, начисленные с суммы отпускных работника за июнь, для целей налогообложения прибыли учитываются за полугодие, а за июль - за 9 месяцев. <4> Для целей налогообложения прибыли страховые взносы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.45 п.1 ст.264 НК РФ), формирующим расходы на реализацию (издержки обращения), которые признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации товара текущего месяца (ст.320 НК РФ). Страховые взносы, начисленные с суммы отпускных работника за июнь, для целей налогообложения прибыли учитываются за полугодие, а за июль - за 9 месяцев. <5> В рассматриваемом примере начисление авансовых платежей по страховым взносам произведено по ставкам страховых взносов, установленным п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ для лиц 1967 года рождения и моложе. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 08.07.2002 ————