С февраля 2002 г. торговая организация по заявлению работницы, имеющей ребенка в возрасте двух лет, находящейся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, назначает и выплачивает ежемесячную компенсационную выплату по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, предусмотренную Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110. Данная выплата предусмотрена условиями трудового договора, заключенного с работницей.

В соответствии со ст.256 Трудового кодекса Российской Федерации по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком женщине выплачиваются пособия по государственному социальному страхованию в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Кроме того, Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (ред. от 08.02.2001) матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно - правовых форм, в целях усиления социальной защищенности отдельных категорий граждан установлена ежемесячная компенсационная выплата, размер которой с 1 января 2001 г. составляет 50 руб. Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206. Согласно п.20 утвержденного Порядка ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда предприятиями, учреждениями, организациями независимо от их организационно - правовых форм.

Таким образом, в целях бухгалтерского учета расходы на выплату компенсации согласно п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам.

В целях налогообложения прибыли в соответствии со ст.255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. При этом не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (пп.1 п.1 ст.238 НК РФ).

В соответствии со ст.5 ТК РФ регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (в том числе указами Президента РФ). Изданные до введения в действие ТК РФ нормативные правовые акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и применяемые на территории Российской Федерации постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с ТК РФ могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов (ст.423 ТК РФ).

Таким образом, сумма пособий, выплачиваемых женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, предусмотренная Указом Президента РФ, приравнивается к пособиям, установленным нормативными актами, имеющими законодательный статус. Следовательно, данная выплата не облагается ЕСН (п.8 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, и пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ).

Данная выплата также не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, так как согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, установленный гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Учитывая вышеизложенное, сумма данного пособия не облагается НДФЛ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |                         |      |      |       |    работника,  |
   |                         |      |      |       |      Копия     |
   |Начислена ежемесячная    |      |      |       |  свидетельства |
   |компенсационная выплата  |      |      |       |   о рождении   |
   |на период отпуска        |      |      |       |     ребенка,   |
   |по уходу за ребенком до  |      |      |       |  Распоряжение  |
   |достижения им возраста   |      |      |       |  руководителя  |
   |трех лет                 |  44  |  70  |     50|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено ежемесячное    |      |      |       |                |
   |пособие, назначенное     |      |      |       |                |
   |на период отпуска        |      |      |       |                |
   |по уходу за ребенком до  |      |      |       |                |
   |достижения им возраста   |      |      |       |    Расходный   |
   |трех лет                 |  70  |  50  |     50| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 08.07.2002 ————