В производственной организации по вине работника пришел в негодность станок (объект основных средств). Первоначальная стоимость станка составляет 62 000 руб., сумма накопленной за время эксплуатации амортизации - 41 344 руб. Сумма НДС в размере 12 400 руб., уплаченная поставщику станка, принята к вычету в полном объеме. Организация взыскивает с виновного работника сумму ущерба в размере его среднего месячного заработка. Взыскание производится путем удержания денежных средств с заработной платы. Средний месячный заработок работника составляет 9200 руб. Согласно учетной политике организации признание доходов и расходов производится по методу начисления.

В соответствии с п.29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от источника их покрытия предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При выбытии полностью испорченных ОС их остаточная стоимость списывается с кредита счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Выбытие станка в связи с поломкой по вине работника не является операцией, признаваемой объектом налогообложения НДС. В связи с этим считаем, что организация теряет право на вычет суммы НДС по этому станку в порядке, установленном ст.171 Налогового кодекса РФ, в части его остаточной стоимости. Следовательно, данную сумму НДС следует восстановить к уплате в бюджет. Сумма восстановленного НДС может отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Статьей 238 Трудового кодекса РФ установлено, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

Согласно ст.241 ТК РФ за причиненный работодателю ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (ст.248 ТК РФ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации, учитываются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". При установлении виновного лица сумма ущерба, подлежащая взысканию, списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в кредит счета 73, субсчет 73-2.

В данном случае согласно ст.241 ТК РФ с виновного работника взыскивается не вся сумма причиненного им ущерба, а лишь сумма его среднего месячного заработка. Согласно Инструкции по применению Плана счетов разница между суммой причиненного ущерба и суммой, взыскиваемой с виновного работника, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 01 "Основные средства":

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена первоначальная  |      |      |       |                |
   |стоимость пришедшего     |      |      |       | Акт на списание|
   |в негодность станка      | 01—2 | 01—1 | 62 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана амортизация,     |      |      |       |                |
   |начисленная за время     |      |      |       | Акт на списание|
   |эксплуатации станка      |  02  | 01—2 | 41 344|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена остаточная      |      |      |       |                |
   |стоимость списываемого   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |станка (62 000 — 41 344) |  94  | 01—2 | 20 656| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлена ранее      |      |      |       |                |
   |принятая к вычету сумма  |      |      |       |                |
   |НДС по станку в части,   |      |      |       |                |
   |приходящейся на его      |      |      |       |                |
   |остаточную стоимость     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(20 656 x 20%)           |  94  |  68  |  4 131|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |Отражено списание суммы  |      |      |       |  администрации,|
   |ущерба за счет           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |виновного лица           | 73—2 |  94  |  9 200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена разница между   |      |      |       |                |
   |суммой действительного   |      |      |       |                |
   |ущерба и суммой,         |      |      |       |                |
   |подлежащей взысканию с   |      |      |       |                |
   |виновного работника      |      |      |       |                |
   |(20 656 + 4131 — 9200)   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<*>                      | 91—2 |  94  | 15 587| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Удержание суммы ущерба из заработной платы работника      |
   |               (ежемесячно в течение 5 месяцев)                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Удержана из заработной   |      |      |       |                |
   |платы виновного работника|      |      |       |    Расчетно—   |
   |часть суммы ущерба       |      |      |       |    платежная   |
   |(9200 x 20%) <**>        |  70  | 73—2 |  1 840|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса РФ. Согласно пп.5 п.2 ст.265 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. На основании вышеизложенного считаем, что сумма разницы между суммой фактически причиненного ущерба и суммой, взысканной с виновного работника, не включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. <**> Согласно ст.138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов. Таким образом, в данном случае организация удерживает сумму причиненного работником ущерба в размере его среднего месячного заработка в течение 5 месяцев. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 08.07.2002 ————