ООО ликвидируется по решению собрания учредителей. По данным ликвидационного баланса на 31.12.2001 после удовлетворения требований кредиторов ООО имеет:

- ценные бумаги балансовой стоимостью 200 000 руб.

- денежные средства на расчетном счете - 500 000 руб.

ИТОГО активы - 700 000 руб.

- уставный капитал - 300 000 руб.,

- добавочный капитал - 300 000 руб.

- нераспределенная прибыль прошлых лет - 190 000 руб.

- убыток отчетного года - 90 000 руб.

ИТОГО пассивы - 700 000 руб.

Учредителями ООО являются 2 физических лица, доли которых в уставном капитале ООО составляют 60% и 40%. Имущество ООО распределяется между учредителями по их согласию следующим образом : Учредителю 1 передается 60% активов ООО в виде ценных бумаг и денежных средств, учредителю 2 передается 40% активов ООО - денежными средствами. Денежные средства перечисляются на счета участников в банках. Как отразить в учете ликвидацию ООО?

Пунктом 2 ст.61 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей (участников), в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, или с достижением цели, ради которой оно создано.

При этом учредители (участники) юридического лица обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, который вносит в единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации (п.1 ст.62 ГК РФ).

Учредители (участники) юридического лица, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора), к которой с момента назначения переходят полномочия по управлению делами юридического лица (п.п.2, 3 ст.62 ГК РФ).

Порядок ликвидации юридического лица установлен ст.63 ГК РФ, согласно которой после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица, а в случаях, установленных законодательством, - по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц (п.5 ст.63 ГК РФ). Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц (п.8 ст.63 ГК РФ).

Согласно п.1 ст.8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Распределение имущества ликвидируемого общества между его участниками осуществляется в порядке, определенном ст.58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", согласно которому в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но не выплаченной части прибыли; во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и другим Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями".

В рассматриваемой ситуации в текущем году ООО получен убыток, сумма которого согласно Инструкции по применению Плана счетов по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности заключительной записью декабря списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Задолженность перед участниками по передаче им доли в имуществе ООО отражается по кредиту счета 75 и дебету счетов учета собственного капитала ООО (в данном случае - 80 "Уставный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Передача участникам имущества (кроме денежных средств в российской валюте) отражается как продажа данного имущества.

В рассматриваемой ситуации организация отражает продажу участнику 1 ценных бумаг. Погашение задолженности перед участником по причитающейся ему доле в имуществе ООО ценными бумагами отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Одновременно стоимость переданный ценных бумаг списывается со счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Погашение задолженности по передаче участникам их доли в имуществе ООО денежными средствами отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

На основании п.1 ст.209 Налогового кодекса РФ доходы от источников в Российской Федерации (в данном случае - в виде превышения стоимости доли имущества ООО, полученной участником - физическим лицом при ликвидации ООО, над суммой его вклада в уставный капитал ООО), облагаются налогом на доходы физических лиц. Налогообложение производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

Аналогичная точка зрения содержится в ответах специалистов Минфина России и МНС России на частные вопросы налогоплательщиков (например, в Письме Минфина России от 03.05.2001 N 04-04-06/231, в письме советника налоговой службы РФ III ранга П.П.Грузина от 07.12.2001 и др.).

Организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога на доходы физических лиц (п.1 ст.226 НК РФ). Сумма налога удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ).

Суммы налога, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются в данном случае по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В приведенной ниже таблице отражения в учете хозяйственных операций использованы следующие наименования субсчетов по счету 75 "Расчеты с учредителями":

- субсчет 75-1 "Расчеты с Участником 1"

- субсчет 75-2 "Расчеты с Участником 2".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана сумма убытка     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |отчетного года           |  84  |  99  | 90 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Учредительные |
   |Отражена задолженность   |      |      |       | документы ООО, |
   |перед Участником 1 по    |      |      |       | Ликвидационный |
   |передаче ему доли в      |  80, |      |       |   баланс ООО,  |
   |имуществе ООО в размере  |  83, |      |       |  Бухгалтерская |
   |60% (700 000 х 60%)      |  84  | 75—1 |420 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Учредительные |
   |Отражена задолженность   |      |      |       | документы ООО, |
   |перед Участником 2 по    |      |      |       | Ликвидационный |
   |передаче ему доли в      |  80, |      |       |   баланс ООО,  |
   |имуществе ООО в размере  |  83, |      |       |  Бухгалтерская |
   |40% (700 000 х 40%)      |  84  | 75—2 |280 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на доходы |      |      |       |                |
   |физических лиц с суммы   |      |      |       |                |
   |превышения стоимости     |      |      |       |                |
   |доли, подлежащей передаче|      |      |       |                |
   |Участнику 1 над суммой   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |его вклада в уставный    |      |      |       | справка—расчет,|
   |капитал ООО (420 000 —   |      |      |       |    Налоговая   |
   |— 300 000 х 60%) х 13%)  | 75—1 |  68  | 31 200|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |                |
   |Участнику 1 ценных бумаг |      |      |       |  Акт приемки — |
   |в счет передачи его доли |      |      |       |    передачи    |
   |в имуществе ООО          | 75—1 | 91—1 |200 000|  ценных бумаг  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |                |
   |Участнику 1 ценных бумаг |      |      |       |                |
   |Списана стоимость ценных |      |      |       |  Акт приемки — |
   |бумаг, переданных        |      |      |       |    передачи    |
   |Участнику 1              | 91—2 |  58  |200 000|  ценных бумаг  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выплата денежных|      |      |       |                |
   |средств Участнику 1,  за |      |      |       |                |
   |минусом налога на доходы |      |      |       |                |
   |физических лиц           |      |      |       |Выписка банка по|
   |(420000 — 200000 — 31200)| 75—1 |  51  |188 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на доходы |      |      |       |                |
   |физических лиц с суммы   |      |      |       |                |
   |превышения стоимости     |      |      |       |                |
   |доли, подлежащей передаче|      |      |       |                |
   |Участнику 2 над суммой   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |его вклада в уставный    |      |      |       | справка—расчет,|
   |капитал ООО (280 000 —   |      |      |       |    Налоговая   |
   |— 300 000 х 40%) х 13%)  | 75—2 |  68  | 20 800|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выплата денежных|      |      |       |                |
   |средств Участнику 2,  за |      |      |       |                |
   |минусом налога на доходы |      |      |       |                |
   |физических лиц           |      |      |       |Выписка банка по|
   |(280 000 — 20 800)       | 75—2 |  51  |259 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен в бюджет налог|      |      |       |Выписка банка по|
   |на доходы физических лиц |  68  |  51  | 52 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.07.2002 ————