ООО ликвидируется по решению учредителя - материнской компании со 100%-ной долей в уставном капитале ООО. По данным ликвидационного баланса, после удовлетворения требований кредиторов ООО имеет основные средства остаточной стоимостью 400 000 руб. (первоначальная стоимость 600 000 руб., сумма начисленной амортизации - 200 000 руб.). Других активов у ООО нет. Уставный капитал ООО составляет - 500 000 руб., нераспределенная прибыль прошлых лет - 50 000 руб., убыток отчетного года - 150 000 руб. Как отразить в учете ликвидацию ООО?

Пунктом 2 ст.61 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей (участников), в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, или с достижением цели, ради которой оно создано.

При этом учредители (участники) юридического лица обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, который вносит в единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации (п.1 ст.62 ГК РФ).

Учредители (участники) юридического лица, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора), к которой с момента назначения переходят полномочия по управлению делами юридического лица (п.п.2, 3 ст.62 ГК РФ).

Порядок ликвидации юридического лица установлен ст.63 ГК РФ, согласно которой после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом. (п.5 ст.63 ГК РФ).

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц (п.8 ст.63 ГК РФ).

Согласно п.7 ст.63 ГК РФ, а также п.1 ст.8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

В данном случае материнской компании передается все оставшееся имущество ООО, поскольку ее доля участия в ООО составляет 100%.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями".

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по ликвидации организации установлен п.2.4 Указаний о бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.07.1995 N 81.

В рассматриваемой ситуации по результатам хозяйственной деятельности ООО за период с начала отчетного года по дату ликвидации получен убыток в сумме 150 000 руб. В соответствии с вышеуказанным порядком в случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов для покрытия убытков направляется уставный капитал. При этом производятся записи по дебету счета "Уставный капитал" и кредиту счета "Прибыли и убытки".

В данном случае часть полученного в текущем году убытка (в размере 50 000 руб.) может быть покрыта за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, что отражается в учете по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Направление на погашение оставшейся части убытка средств уставного капитала отражается записью по кредиту счета 99 и дебету счета 80 "Уставный капитал".

Задолженность перед материнской компанией по передаче ей оставшегося имущества отражается по кредиту счета 75 и дебету счета 80 "Уставный капитал".

Передача материнской компании основных средств отражается в бухгалтерском учете как их продажа.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов при выбытии объектов основных средств сумма начисленной амортизации по выбывающим объектам списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства". Остаточная стоимость выбывающих основных средств списывается со счета 01 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками для целей налогообложения не признается реализацией (пп.5 п.3 ст.39 НК РФ).

Следовательно, НДС при передаче основных средств материнской компании ООО не начисляет.

Погашение задолженности перед материнской компанией по передаче оставшегося после удовлетворения требований кредиторов имущества ООО отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Направлена на погашение  |      |      |       | Ликвидационный |
   |убытка отчетного года    |      |      |       |   баланс ООО,  |
   |сумма нераспределенной   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |прибыли прошлых лет      |  84  |  99  | 50 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Направлен уставный       |      |      |       |                |
   |капитал на погашение     |      |      |       | Ликвидационный |
   |оставшейся части убытка  |      |      |       |   баланс ООО,  |
   |отчетного года           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(150 000 — 50 000)       |  80  |  99  |100 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |перед материнской        |      |      |       |                |
   |компанией по передаче    |      |      |       | Ликвидационный |
   |оставшегося имущества    |      |      |       |   баланс ООО,  |
   |ликвидируемого ООО       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(500 000 — 100 000)      |  80  |  75  |400 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана амортизация      |      |      |       |                |
   |основных средств,        |      |      |       |                |
   |передаваемых материнской |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |компании                 |  02  |  01  |200 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Переданы материнской     |      |      |       |                |
   |компании основные        |      |      |       |  Акт приемки — |
   |средства ликвидируемого  |      |      |       |    передачи    |
   |ООО                      |  75  | 91—1 |400 000|    имущества   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |                |
   |стоимость переданных     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |основных средств         | 91—2 |  01  |400 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.07.2002 ————