Трудовым договором, заключенным с работником аппарата управления производственной организации, предусмотрено, что организация оплачивает арендованное для него жилое помещение. С этой целью организация заключила договор аренды жилого помещения с арендодателем (физическим лицом, не являющимся работником организации и не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя). Согласно условиям договора ежемесячная арендная плата составляет 9300 руб. Расчеты по арендной плате производятся в безналичной форме. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Как отразить в бухгалтерском учете расчеты с арендодателем?

В рассматриваемом случае оплата арендованного жилого помещения предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником аппарата управления. Следовательно, сумма арендной платы должна включаться в расходы на оплату труда данного работника и в бухгалтерском учете она отражается в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Таким образом, расходы по аренде жилого помещения в данном случае согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, формируют расходы по обычным видам деятельности.

Задолженность организации по арендной плате перед арендодателем отражается в рассматриваемом случае на основании Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете, например субсчете 76-5 "Расчеты с физическим лицом по аренде".

Доход, полученный арендодателем от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации, является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (пп.4 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой физическое лицо получило доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При получении доходов в денежной форме датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет физического лица в банке (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ). В рассматриваемом случае в день выплаты физическому лицу арендной платы организация должна удержать налог на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ). Удержание налога в данном случае отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5 "Расчеты с физическим лицом по аренде", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Сумму исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц организация перечисляет не позднее дня, следующего за днем фактического получения физическим лицом арендной платы (п.6 ст.226 НК РФ).

Что касается налогообложения единым социальным налогом (ЕСН) арендной платы, выплачиваемой физическому лицу по договору аренды жилого помещения, то она данным налогом не облагается. Это обусловлено тем, что согласно п.1 ст.236 НК РФ не относятся к объекту налогообложения по ЕСН выплаты, производимые в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Арендная плата не является также объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, так как в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, установленный гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма платы за аренду    |      |      |       |                |
   |жилого помещения         |      |      |       |                |
   |включена в расходы на    |      |      |       |    Трудовой    |
   |оплату труда работника   |      |      |       |     договор,   |
   |<*>                      |  26  |  70  |  9 300| Договор аренды |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |перед арендодателем по   |      |      |       |                |
   |оплате аренды жилого     |      |      |       |     Договор    |
   |помещения                |  70  | 76—5 |  9 300|     аренды     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Налоговая   |
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    карточка,   |
   |физических лиц с         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |арендодателя (9300 х 13%)| 76—5 |  68  |  1 209| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена арендная     |      |      |       |                |
   |плата за вычетом         |      |      |       |                |
   |удержанного налога на    |      |      |       |                |
   |доходы физических лиц    |      |      |       |Выписка банка по|
   |(9300 — 1209)            | 76—5 |  51  |  8 091|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не приводятся бухгалтерские записи по начислению налогов и страховых взносов с оплаты труда работника. Для целей налогового учета в соответствии со ст.255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.07.2002 ————