В июне 2002 г. организация, основным видом деятельности которой является предоставление имущества в прокат, списывает пришедший в негодность по вине работника катамаран (водный велосипед). Первоначальная стоимость катамарана составляет 37 000 руб., сумма накопленной за время эксплуатации амортизации - 15 480 руб. Сумма НДС в размере 7400 руб., уплаченная поставщику катамарана, ранее была принята к вычету. С виновным работником был заключен письменный договор о полной материальной ответственности, в связи с чем организация взыскивает с него сумму ущерба в полном размере. Взыскание производится путем удержания денежных средств с заработной платы. Согласно учетной политике признание доходов и расходов производится по методу начисления.

Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально - вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Таким образом, предметы проката учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Амортизация таких ценностей учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно.

В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, данное Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности, учитываемых согласно Плану счетов на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Пунктом 29 ПБУ 6/01 определено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", к нему может открываться субсчет "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от источника их покрытия предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При выбытии полностью испорченных предметов проката их остаточная стоимость списывается с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Выбытие материальных ценностей", в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Выбытие катамарана в связи с поломкой по вине работника не является операцией, признаваемой объектом налогообложения НДС. В связи с этим считаем, что организация теряет право на вычет суммы НДС по этому катамарану, предусмотренный ст.171 Налогового кодекса РФ, в части, приходящейся на его остаточную стоимость. Следовательно, данную сумму НДС следует восстановить к уплате в бюджет. Сумма восстановленного НДС может отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Статьей 238 Трудового кодекса РФ установлено, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

Согласно ст.241 ТК РФ за причиненный работодателю ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами. Пунктом 2 ст.243 ТК РФ установлено, что в случае недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу, на него возлагается полная материальная ответственность.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество (ст.244 ТК РФ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации, учитываются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Подлежащая взысканию с виновного работника сумма, в данном случае вся сумма ущерба, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 73, субсчет 73-2, в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Удержание суммы причиненного ущерба из заработной платы работника согласно Инструкции по применению Плана счетов производится по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности":

03-1 "Предметы проката в эксплуатации";

03-2 "Выбытие предметов проката".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена первоначальная  |      |      |       |                |
   |стоимость пришедшего     |      |      |       |                |
   |в негодность катамарана  |      |      |       | Акт на списание|
   |<*>                      | 03—2 | 03—1 | 37 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана амортизация,     |      |      |       |                |
   |начисленная за время     |      |      |       | Акт на списание|
   |эксплуатации катамарана  |  02  | 03—2 | 15 480|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена остаточная      |      |      |       |                |
   |стоимость списываемого   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |катамарана               |  94  | 03—2 | 21 520| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлена ранее      |      |      |       |                |
   |принятая к вычету сумма  |      |      |       |                |
   |НДС по катамарану в      |      |      |       |                |
   |части, приходящейся на   |      |      |       |                |
   |его остаточную стоимость |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(21 520 x 20%)           |  94  |  68  |  4 304| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено списание суммы  |      |      |       |  Распоряжение  |
   |ущерба за счет           |      |      |       |  руководителя, |
   |виновного лица           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(21 520 + 4304)          | 73—2 |  94  | 25 824| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |                         |      |      |       |  руководителя, |
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |                         |      |      |       |    работника,  |
   |Отражено удержание из    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |заработной платы суммы   |      |      |       |    платежная   |
   |причиненного ущерба <**> |  70  | 73—2 | 25 824|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Специальные унифицированные формы первичной учетной документации для учета движения предметов проката в настоящее время отсутствуют. Считаем возможным использовать в данной ситуации унифицированные формы, предназначенные для оформления операций с объектами основных средств, поскольку согласно п.п.1, 2 ПБУ 6/01 правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности. Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляется актом на списание основных средств по форме N ОС-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). <**> Удержания из заработной платы производятся с учетом ограничений, установленных ст.138 ТК РФ. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.07.2002 ————