Муниципальное унитарное предприятие (МУП), основанное на праве хозяйственного ведения, в мае получило в хозяйственное ведение от органа местного самоуправления, создавшего предприятие, объект основных средств (ОС), стоимость которого согласно передаточному акту составляет 60 000 руб. Размер уставного фонда МУП при этом не изменяется. Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования ОС установлен согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, в размере 3 лет, амортизация начисляется линейным способом. В июле данное ОС по распоряжению собственника передано другому унитарному предприятию. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Статьей 113 Гражданского кодекса РФ определено, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Имущество МУП находится в муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п.2 ст.113 ГК РФ).

МУП, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то органа местного самоуправления, учредительным документом такого предприятия является его устав, утверждаемый уполномоченным на то органом местного самоуправления (п.п.1, 2 ст.114 ГК РФ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, унитарные предприятия для учета всех видов расчетов с уполномоченным на их создание органом по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества), применяют счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по данному счету производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов взнос вкладов в виде объектов ОС оформляется записями по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Поскольку получение имущества в хозяйственное ведение от муниципального органа не приводит к образованию кредиторской задолженности МУП перед муниципальным органом, сумма стоимости полученного в хозяйственное ведение ОС, отраженная на расчетах с муниципальным органом по кредиту счета 75, субсчет 75-1, должна быть списана с указанного счета.

В данном случае объект ОС, полученный от органа местного самоуправления, не является вкладом в уставный фонд МУП. Следовательно, стоимость полученного ОС не может относиться на счет 80 "Уставный капитал", сальдо которого должно соответствовать размеру уставного фонда МУП, зафиксированному в его уставе.

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Так как имущество, полученное в хозяйственное ведение, собственностью МУП не является и может быть изъято собственником, доходов у МУП в виде стоимости имущества, полученного в хозяйственное ведение, на основании вышеуказанного пункта ПБУ 9/99 не возникает.

Пунктом 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, установлено, что организация, получившая объекты ОС в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа на стоимость указанных объектов производит запись по дебету счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом и кредиту счета учета добавочного капитала.

На наш взгляд, установленный Методическими указаниями порядок нормативным документам по бухгалтерскому учету, принятым позднее, не противоречит.

Полученное от органа местного самоуправления в хозяйственное ведение ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

ПБУ 6/01 не содержит указаний о порядке формирования первоначальной стоимость объектов, полученных в хозяйственное ведение. На наш взгляд, первоначальная стоимость таких объектов формируется исходя из их стоимости, указанной в передаточном акте, а также фактических затрат предприятия на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п.12 ПБУ 6/01). В данном случае ОС принимается к учету по его стоимости, указанной в передаточном акте.

Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

В целях бухгалтерского учета в соответствии с п.п.17 - 22 ПБУ 6/01 с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету ОС, и до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета по данному ОС ежемесячно начисляется амортизация в размере 1/12 годовой суммы. В данном случае годовая норма амортизации в целях бухгалтерского учета составляет 33,33% (100% / 3), а ежемесячная сумма амортизации равна 1667 руб. (60 000 х 33,33% / 12).

В бухгалтерском учете амортизация, начисленная по объектам ОС, используемым в основном производстве, отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 20 "Основное производство".

В целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество (которым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., используемое для извлечения дохода, и стоимость которого погашается путем начисления амортизации), полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл.25 Налогового кодекса РФ (п.1 ст.256 НК РФ).

В данном случае по решению собственника (органа местного самоуправления) имущество передается другому унитарному предприятию.

При выбытии объектов ОС (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) сумма начисленной по объекту амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01.

Остаточная стоимость объекта ОС, изъятого у МУП по решению собственника списывается в дебет счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по выделенному имуществу". Одновременно на указанную сумму производится уменьшение добавочного капитала МУП записью по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 75, субсчет 75-1.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено получение       |      |      |       |                |
   |объекта ОС от органа     |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |местного самоуправления в|      |      |       |    передачи    |
   |хозяйственное ведение    |  08  | 75—1 | 60 000|   объекта ОС   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость объекта ОС,    |      |      |       |                |
   |полученного в            |      |      |       |                |
   |хозяйственное ведение,   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |отнесена на увеличение   |      |      |       |    передачи    |
   |добавочного капитала <*> | 75—1 |  83  | 60 000|   объекта ОС   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражен ввод полученного |      |      |       |    передачи    |
   |объекта в эксплуатацию   |  01  |  08  | 60 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Ежемесячно (в июне и     |      |      |       |                |
   |июле) начислена          |      |      |       |                |
   |амортизация по           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |полученному ОС <**>      |  20  |  02  |  1 667| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана сумма амортизации|      |      |       |                |
   |ОС, передаваемого по     |      |      |       |                |
   |решению собственника     |      |      |       |                |
   |другому унитарному       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |предприятию (1667 х 2)   |  02  |  01  |  3 334| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |                |
   |стоимость ОС, переданного|      |      |       |                |
   |по решению собственника  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |другому унитарному       |      |      |       |    передачи    |
   |предприятию <***>        | 75—1 |  01  | 56 666|   объекта ОС   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уменьшен добавочный      |      |      |       |                |
   |капитал на остаточную    |      |      |       |                |
   |стоимость изъятого       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |собственником объекта    |  83  | 75—1 | 56 666|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей налогообложения прибыли доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа при определении налоговой базы не учитываются (пп.26 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ). <**> В налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п.2 ст.259 НК РФ). При применении линейного метода ежемесячная норма амортизации по объекту ОС, определенная в соответствии с п.4 ст.259 НК РФ, составляет 2,778% (1 / 36 х 100%, где 36 - срок полезного использования ОС в месяцах), а ежемесячная сумма амортизации - 1667 руб. (2,778% х 60 000 руб.). Таким образом, суммы амортизации, признаваемые в налоговом учете и бухгалтерском учете, совпадают. <***> Согласно пп.5 п.2 ст.146 НК РФ передача на безвозмездной основе объектов ОС органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям объектом обложения НДС не признается. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.07.2002 ————