Производственная организация в III квартале 2002 г. принимала представителей другой организации, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества. Для транспортного обслуживания представителей организация воспользовалась услугами автотранспортной организации. На основании выставленного счета организация в безналичной форме оплатила автотранспортной организации за оказанные услуги 600 руб. (включая НДС 100 руб.). Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Других представительских расходов в отчетном периоде организация не осуществляла. По итогам 9 месяцев расходы на оплату труда составили 450 000 руб. (как для целей бухгалтерского, так и налогового учета). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, представительские расходы в качестве коммерческих расходов формируют расходы по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности согласно п.18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, представительские расходы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, могут быть отражены на счете 44 "Расходы на продажу".

Таким образом, в рассматриваемом случае представительские расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Для целей налогообложения прибыли представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 4 процентов от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пп.22 п.1 ст.264, п.2 ст.264 Налогового кодекса РФ).

К расходам на оплату труда для целей налогового учета относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст.255 НК РФ).

В рассматриваемом случае расходы на оплату труда для целей налогового учета за отчетный период (9 месяцев) составили 450 000 руб.

Предельная величина представительских расходов, относимая для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в данном случае составит 18 000 руб. (450 000 руб. х 4% / 100%). Следовательно, произведенные организацией в III квартале 2002 г. представительские расходы полностью принимаются для целей налогообложения прибыли.

Данные расходы на основании п.1 ст.318 НК РФ являются косвенными расходами, которые в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ (п.2 ст.318 НК РФ).

Пунктом 7 ст.171 НК РФ установлено, что из общей суммы НДС, причитающейся к уплате в бюджет, подлежат вычету суммы НДС, уплаченные по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае если в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Сумма НДС по представительским расходам согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Поскольку в рассматриваемом случае представительские расходы полностью принимаются для целей налогообложения прибыли, то и всю сумму НДС по данным расходам организация принимает к вычету.

Принятая к вычету сумма НДС в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены                 |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |представительские расходы|      |      |       | сдачи оказанных|
   |<*>                      |  44  |  60  |    500|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС  по   |      |      |       |                |
   |представительским        |      |      |       |                |
   |расходам                 |  19  |  60  |    100|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги          |      |      |       |                |
   |автотранспортной         |      |      |       |Выписка банка по|
   |организации              |  60  |  51  |    600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |    расчетному  |
   |НДС по представительским |      |      |       |     счету,     |
   |расходам                 |  68  |  19  |    100|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Порядок списания коммерческих расходов, учтенных на счете 44 "Расходы на продажу", является элементом учетной политики организации. Согласно п.20 ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих расходов. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.07.2002 ————