Наше общество с ограниченной ответственностью (ООО) учреждено российской и иностранной организациями. Доля каждого из учредителей в уставном капитале составляет 50%. Уставный капитал ООО составляет 600 000 руб. По условиям учредительного договора российская организация вносит в счет вклада в уставный капитал денежные средства в рублях, а иностранная организация - 10 000 евро. Российская организация погасила свои обязательства по внесению средств в уставный капитал 4 июня 2002 г.; иностранная организация - 21 июня 2002 г. Курс ЦБ РФ на 21 июня 2002 г. составляет 30,1292 руб. за евро.

В соответствии со ст.6 Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" иностранный инвестор имеет право осуществлять инвестиции на территории РФ в любых формах, не запрещенных законодательством РФ. Оценка вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями производится в соответствии с законодательством РФ, в валюте РФ.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, после государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Указанная запись производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

При фактическом поступлении суммы вклада учредителя - российской организации в виде денежных средств производится запись по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, в данном случае с дебетом счета 51 "Расчетные счета".

Поступление на валютный счет организации денежных средств в иностранной валюте в качестве вклада учредителя - иностранной организации отражается в бухгалтерском учете ООО записью по кредиту счета 75, субсчет 75-1, и дебету счета 52 "Валютные счета".

Согласно п.п.4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2000. На основании указанного Приложения при формировании уставного капитала организации и образовании задолженности его собственников по вкладам в него датой совершения операции является дата приобретения организацией статуса юридического лица, т.е. дата государственной регистрации юридического лица.

При этом пересчет стоимости уставного капитала после принятия его к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится (п.10 ПБУ 3/2000).

В связи с тем что в рассматриваемой ситуации рублевая оценка задолженности иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вклада, превышает рублевую оценку этого вклада в учредительных документах, в бухгалтерском учете организации по счету 75, субсчет 75-1, возникает положительная курсовая разница. В соответствии с п.14 ПБУ 3/2000 курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал, для учета которого Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 83 "Добавочный капитал".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи на дату государственной регистрации ООО  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |участников по вкладам в  |      |      |       |  Учредительные |
   |уставный капитал ООО <*> | 75—1 |  80  |600 000|    документы   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи 4 июня 2002 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Внесены участником —     |      |      |       |                |
   |российской организацией  |      |      |       |                |
   |денежные средства в счет |      |      |       |Выписка банка по|
   |вклада в уставный капитал|  51  | 75—1 |300 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи 21 июня 2002 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Внесены участником —     |      |      |       |                |
   |иностранной организацией |      |      |       |                |
   |денежные средства в счет |      |      |       |                |
   |вклада в уставный капитал|      |      |       |Выписка банка по|
   |(10 000 x 30,1292)       |  52  | 75—1 |301 292|валютному счету |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена положительная   |      |      |       |                |
   |курсовая разница,        |      |      |       |                |
   |связанная с формированием|      |      |       |                |
   |уставного капитала       |      |      |       |                |
   |(10 000 х 30,1292 —      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   | — 300 000)              | 75—1 |  83  |  1 292| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику). А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.07.2002 ————