Государственное унитарное предприятие (ГУП), основанное на праве хозяйственного ведения, получило в хозяйственное ведение от государственного органа, создавшего предприятие, производственное оборудование, стоимость которого согласно передаточному акту составляет 360 000 руб. Размер уставного фонда ГУП при этом не изменяется. Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования оборудования установлен согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, в размере 5 лет, амортизация начисляется линейным способом. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Статьей 113 Гражданского кодекса РФ определено, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Имущество ГУП находится в государственной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п.2 ст.113 ГК РФ).

ГУП, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то государственного органа, учредительным документом такого предприятия является его устав, утверждаемый уполномоченным на то государственным органом (п.п.1, 2 ст.114 ГК РФ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, государственные унитарные предприятия для учета всех видов расчетов с уполномоченным на их создание государственным органом по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества), применяют счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по данному счету производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

В данном случае оборудование, полученное от государственного органа, не является вкладом в уставный фонд ГУП, следовательно, стоимость полученного оборудования не может относиться на счет 80 "Уставный капитал", сальдо которого должно соответствовать размеру уставного фонда ГУП, зафиксированному в его уставе.

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Поскольку имущество, полученное от государственного органа в хозяйственное ведение собственностью ГУП не является и может быть изъято государственным органом, то доходов у ГУП при получении в хозяйственное ведение имущества на основании вышеуказанного пункта ПБУ 9/99 не возникает.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов получение в хозяйственное ведение оборудования (не требующего монтажа) оформляется записями по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Пунктом 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, установлено, что организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии объектов к бухгалтерскому учету по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом. Одновременно на стоимость указанных объектов производится запись по дебету счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом и кредиту счета учета добавочного капитала.

На наш взгляд, установленный Методическими указаниями порядок не противоречит нормативным документам по бухгалтерскому учету, принятым позднее.

Полученное от государственного органа в хозяйственное ведение оборудование относится к основным средствам и принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.п.4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

ПБУ 6/01 не содержит указаний о порядке формирования первоначальной стоимости объектов, полученных в хозяйственное ведение от государственного органа. На наш взгляд, первоначальная стоимость таких объектов формируется исходя из их стоимости, указанной в передаточном акте, а также фактических затрат предприятия на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. В данном случае оборудование принимается к учету по его стоимости, указанной в передаточном акте.

Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, при определении налоговой базы не учитываются (пп.26 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ).

В целях бухгалтерского учета в соответствии с п.п.17 - 22 ПБУ 6/01 с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету оборудования, и до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета по данному оборудованию ежемесячно начисляется амортизация в размере 1/12 годовой суммы. В данном случае годовая норма амортизации в целях бухгалтерского учета составляет 20% (100% / 5), а ежемесячная сумма амортизации равна 6000 руб. (360 000 х 20% / 12).

В бухгалтерском учете амортизация, начисленная по объектам ОС, используемым в основном производстве, отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 20 "Основное производство".

В целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество (которым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей, используемое для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации), полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл.25 НК РФ (п.1 ст.256 НК РФ).

В налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п.2 ст.259 НК РФ).

При применении линейного метода ежемесячная норма амортизации по данному оборудованию, определенная в соответствии с п.4 ст.259 НК РФ, составляет 1,6667% (1 / 60 х 100%, где 60 - срок полезного использования оборудования в месяцах), а ежемесячная сумма амортизации - 6000 руб. Таким образом, суммы амортизации, признаваемые в налоговом учете и бухгалтерском учете, совпадают.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено получение       |      |      |       |                |
   |оборудования от          |      |      |       |  Акт приемки   |
   |государственного органа в|      |      |       |    передачи    |
   |хозяйственное ведение    |  08  | 75—1 |360 000|  оборудования  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость оборудования,  |      |      |       |                |
   |полученного в            |      |      |       |                |
   |хозяйственное ведение,   |      |      |       |  Акт приемки — |
   |отнесена на увеличение   |      |      |       |    передачи    |
   |добавочного капитала     | 75—1 |  83  |360 000|  оборудования  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен ввод полученного |      |      |       |  Акт приемки — |
   |оборудования в           |      |      |       |    передачи    |
   |эксплуатацию             |  01  |  08  |360 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Ежемесячно, с месяца,    |      |      |       |                |
   |следующего за месяцем    |      |      |       |                |
   |ввода оборудования в     |      |      |       |                |
   |эксплуатацию:            |      |      |       |                |
   |начислена амортизация по |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |полученному оборудованию |  20  |  02  |  6 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 03.07.2002 ————