Организация розничной торговли, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД) приобрела по договору поставки товар на сумму 60 000 руб. (включая НДС). Согласно учетной политике товары учитываются по покупным ценам. Для представительских нужд (для проведения официального приема (завтрака) представителей другой организации, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества) со склада магазина переданы товары на сумму 1000 руб.

В соответствии с п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Согласно п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально - производственные запасы, в том числе товары, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В соответствии с пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ в случае приобретения товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные поставщиком при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров.

Так как организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД не является плательщиком НДС (ст.1 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"), следовательно, сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров, организация учитывает в стоимости этих товаров.

Оприходование товаров отражается в бухгалтерском учете организации согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах" (с учетом НДС), в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В рассматриваемом случае организация часть товаров, предназначенных для продажи, использовала для собственных (представительских) нужд.

На основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, представительские расходы в качестве коммерческих расходов формируют расходы по обычным видам деятельности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в организациях, осуществляющих торговую деятельность, представительские расходы отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".

Таким образом, использование товаров для представительских нужд отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Оприходован товар (с     |      |      |       |    документы   |
   |учетом НДС)              | 41—1 |  60  | 60 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено поставщику  за  |      |      |       |Выписка банка по|
   |приобретенный товар      |  60  |  51  | 60 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |                         |      |      |       |   внутреннее   |
   |                         |      |      |       |  перемещение,  |
   |                         |      |      |       |    передачу    |
   |                         |      |      |       | товаров, тары, |
   |Отражена передача товаров|      |      |       |    Отчет об    |
   |для представительских    |      |      |       |  использовании |
   |нужд <*>                 |  44  | 41—1 |  1 000|     товаров    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии со ст.1 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком налога на прибыль организаций. Деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД согласно п.4 ст.4 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" подлежит налогообложению исключительно в соответствии с данным Федеральным законом. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 03.07.2002 ————