Производственная организация, определяющая доходы и расходы кассовым методом, 10.06.2002 перечислила поставщику 100-процентную предоплату в счет поставки материалов, договорная цена которых составляет 1200 долл. США (включая НДС 200 долл. США) с условием оплаты в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату платежа. Полученные 28.06.2002 от поставщика материалы переданы в основное производство в июле.

Курс доллара США по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ, на дату перечисления предоплаты поставщику - 31,3970 руб. за доллар; на дату получения материалов от поставщика - 31,4390 руб. за доллар.

Согласно п.2 ст.317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В целях бухгалтерского учета выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов не признается расходом организации на основании п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма перечисленной поставщику предоплаты отражается организацией по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Оприходование полученных от поставщика материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60. Сумма НДС, уплаченная поставщику материалов, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 и может быть принята организацией к вычету при наличии счета - фактуры, выставленного поставщиком, и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику, на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В соответствии с п.6 ПБУ 5/01 фактические затраты на приобретение материалов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия этих материалов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате материалов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Как следует из определения суммовой разницы, пересчету подлежит только кредиторская задолженность перед поставщиком по оплате материалов. В рассматриваемой ситуации на дату получения материалов в учете организации отсутствует кредиторская задолженность перед поставщиком, поскольку материалы оплачены в порядке предоплаты. Следовательно, фактическими затратами на приобретение материалов в данном случае является сумма перечисленной поставщику предоплаты, которая в целях бухгалтерского учета не подлежит пересчету на дату оприходования этих материалов.

В целях налогообложения прибыли порядок определения расходов при кассовом методе установлен ст.273 НК РФ, согласно п.3 которой расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по приобретению материалов учитываются в составе материальных расходов по мере списания данных материалов в производство (пп.1 п.3 ст.273 НК РФ), т.е. в данном случае - в июле 2002 г.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи в июне                    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |10.06.2002               |      |      |       |                |
   |Перечислена предоплата   |      |      |       |                |
   |поставщику материалов    |      |      |       |Выписка банка по|
   |(1200 х 31,3970) <*>     |  60  |  51  | 37 676|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |28.06.2002               |      |      |       |                |
   |Оприходованы материалы,  |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |полученные от поставщика |      |      |       |    документы   |
   |((1200 — 200) х 31,3970) |  10  |  60  | 31 397|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оприходованным материалам|      |      |       | справка—расчет,|
   |(200 х 31,3970)          |  19  |  60  |  6 279|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, уплаченная          |      |      |       |                |
   |поставщику материалов    |      |      |       |                |
   |(200 х 31,3970)          |  68  |  19  |  6 279|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи в июле                    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |материалов, переданных в |      |      |       |  Требование—   |
   |основное производство    |  20  |  10  | 31 397|   накладная    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В целях налогового учета предоплата материалов также не признается расходом, так как в целях гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ оплатой товара (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п.3 ст.273 НК РФ). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 03.07.2002 ————