Государственное унитарное предприятие (ГУП), основанное на праве хозяйственного ведения, с уставным фондом в 500 000 руб. при учреждении получает в качестве вклада в уставный фонд не требующее монтажа производственное оборудование стоимостью 300 000 руб., а также денежные средства в сумме 200 000 руб. Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования оборудования установлен согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, в размере 5 лет, амортизация начисляется линейным способом. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Статьей 113 Гражданского кодекса РФ определено, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Имущество ГУП находится в государственной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п.2 ст.113 ГК РФ).

ГУП, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то государственного органа, учредительным документом такого предприятия является его устав, утверждаемый уполномоченным на то государственным органом (п.п.1, 2 ст.114 ГК РФ).

До государственной регистрации ГУП, основанного на праве хозяйственного ведения, уставный фонд предприятия должен быть полностью оплачен собственником (п.4 ст.114 ГК РФ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, государственные унитарные предприятия для учета расчетов с уполномоченным на их создание государственным органом по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества), применяют счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по данному счету производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде оборудования (не требующего монтажа) оформляется записями по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Запись по дебету счета 75, субсчет 75-1, и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного фонда, (складочного) капитала, объявленную в уставе.

Полученное в качестве вклада в уставный фонд ГУП оборудование относится к основным средствам и принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.п.4, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Согласно п.9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В первоначальную стоимость включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п.12 ПБУ 6/01). В данном случае оборудование принимается к учету по его стоимости, указанной в уставе ГУП, который, согласно ст.113 ГК РФ, должен содержать сведения о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования.

Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

В целях бухгалтерского учета в соответствии с п.п.17 - 21 ПБУ 6/01 с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету оборудования, и до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета по данному оборудованию ежемесячно начисляется амортизация в размере 1/12 годовой суммы. В данном случае годовая норма амортизации в целях бухгалтерского учета составляет 20% (100% / 5), а ежемесячная сумма амортизации равна 5000 руб. (300 000 х 20% / 12).

В бухгалтерском учете амортизация, начисленная по объектам ОС, используемым в основном производстве, отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 20 "Основное производство".

В целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество (которым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., используемое для извлечения дохода, и стоимость которого погашается путем начисления амортизации), полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл.25 Налогового кодекса РФ (п.1 ст.256 НК РФ).

В налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п.2 ст.259 НК РФ).

При применении линейного метода ежемесячная норма амортизации по данному оборудованию, определенная в соответствии с п.4 ст.259 НК РФ, составляет 1,6667% (1 / 60 х 100%, где 60 - срок полезного использования оборудования в месяцах), а ежемесячная сумма амортизации - 5000 руб. Таким образом, суммы амортизации, признаваемые в налоговом учете и бухгалтерском учете, совпадают.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено получение       |      |      |       |                |
   |денежных средств при     |      |      |       |   Устав ГУП,   |
   |формировании уставного   |      |      |       |Выписка банка по|
   |фонда ГУП                |  51  | 75—1 |200 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Устав ГУП,   |
   |Отражено получение       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оборудования при         |      |      |       |    передачи    |
   |формировании уставного   |      |      |       | оборудования в |
   |фонда ГУП                |  08  | 75—1 |300 000|  уставный фонд |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |На дату государственной  |      |      |       |                |
   |регистрации ГУП:         |      |      |       |                |
   |отражен размер уставного |      |      |       |                |
   |фонда ГУП                | 75—1 |  80  |500 000|   Устав ГУП    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен ввод полученного |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оборудования в           |      |      |       |    передачи    |
   |эксплуатацию             |  01  |  08  |300 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Ежемесячно с месяца,     |      |      |       |                |
   |следующего за месяцем    |      |      |       |                |
   |ввода оборудования в     |      |      |       |                |
   |эксплуатацию:            |      |      |       |                |
   |начислена амортизация по |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |полученному оборудованию |  20  |  02  |  5 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 03.07.2002 ————