Работник организации представил заявление с просьбой об оплате за него медицинскому учреждению, имеющему соответствующую лицензию, лечения ребенка стоимостью 20 000 руб. На основании приказа руководителя (с разрешения учредителей организации) организация за счет нераспределенной прибыли прошлых лет произвела оплату стоимости лечения ребенка работника. В месяце перечисления денежных средств медицинскому учреждению ребенку были оказаны услуги по лечению, в подтверждение чего работником представлены документы, подтверждающие фактические расходы на лечение. Трудовым договором, заключенным с работником, не предусмотрена оплата стоимости лечения ребенка.

Перечисление денежных средств медицинскому учреждению в счет оплаты лечения ребенка работника на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

После получения от работника документов, подтверждающих оказание медицинским учреждением услуг по лечению ребенка, организация плату за лечение списывает за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", предназначенного Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации, в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Согласно п.10 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Исходя из того, что в рассматриваемом случае соблюдены все требования, установленные п.10 ст.217 НК РФ, с суммы, уплаченной медицинскому учреждению, налог на доходы физических лиц не удерживается.

Что касается обложения стоимости лечения ребенка работника единым социальным налогом (ЕСН), то она не подлежит обложению этим налогом.

Это обусловлено следующим. Согласно с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ею в пользу физических лиц по трудовым договорам, а поскольку трудовым договором, заключенным с работником, не предусмотрена оплата стоимости лечения ребенка, то она не признается объектом налогообложения по ЕСН.

Со стоимости данного лечения организация не начисляет также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, установленный гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |Перечислены денежные     |      |      |       |   руководителя |
   |средства в счет оплаты   |      |      |       |   организации, |
   |лечения ребенка          |      |      |       |Выписка банка по|
   |работника                |  76  |  51  | 20 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Документы,  |
   |Плата за лечение ребенка |      |      |       | подтверждающие |
   |работника списана за счет|      |      |       |   фактические  |
   |нераспределенной прибыли |      |      |       |   расходы на   |
   |организации              |  84  |  76  | 20 000|     лечение    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 03.07.2002 ————