В феврале 2002 г. организация приобрела волочильно - прокатное оборудование стоимостью 385 200 руб. (в том числе НДС 64 200 руб.) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета определен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), в размере 8 лет, амортизация начисляется линейным способом. С 31 мая 2002 г. по приказу руководителя организации оборудование переведено на консервацию сроком на 6 месяцев. Расходы на консервацию составили 5456 руб. 30 ноября 2002 г. оборудование расконсервировано. Расходы на расконсервацию составили 3189 руб. Согласно учетной политике организации признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.

В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, оборудование подлежит принятию к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС).

Согласно п.п.7, 8 ПБУ 6/01 ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ОС, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, согласно Инструкции по применению Плана счетов списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства".

Сумма НДС по приобретенному объекту ОС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумму НДС, предъявленную поставщиком при приобретении ОС, организация в соответствии с п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику, после принятия на учет объекта ОС.

Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено указанным Положением. Начисление амортизации объектов ОС производится одним из способов, указанных в п.18 ПБУ 6/01 и принятых в учетной политике организации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В рассматриваемом случае срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского учета устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 <*>. На основании данной Классификации волочильно - прокатное оборудование (код ОКОФ 14 2923050) отнесено к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно), исходя из чего организация установила срок полезного использования оборудования 8 лет.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы амортизации (п.19 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).

Ежемесячно начисленная сумма амортизации ОС отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном случае со счетом 20 "Основное производство".

Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.256 НК РФ в целях налогообложения прибыли волочильно - прокатное оборудование признается амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации. Первоначальная стоимость амортизируемого ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ).

При применении линейного метода для целей налогового учета сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации при применении линейного метода определяется по формуле: (1 / срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах) x x 100% (п.4 ст.259 НК РФ). Срок полезного использования для налогового учета определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п.1 ст.258 НК РФ).

На основании данной Классификации волочильно - прокатное оборудование отнесено к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно), исходя из чего для целей налогового учета организация установила срок полезного использования 8 лет.

Таким образом, в данном случае норма амортизации приобретенного оборудования для целей налогового учета составит 1,042% ((1 / (8 x 12)) x 100%). Соответственно сумма начисленной за один месяц амортизации будет равна 3 343,8 руб. (321 000 руб. x x 1,042%).

В данном случае по распоряжению руководителя организации оборудование переведено на консервацию.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов ОС, находящиеся на консервации, так же как и находящиеся в эксплуатации, учитываются на счете 01 "Основные средства". Для удобства перевод объекта основных средств на консервацию можно отразить в бухгалтерском учете в аналитическом учете по счету 01 "Основные средства".

Согласно п.23 ПБУ 6/01, в случае если по решению руководителя организации осуществлен перевод ОС на консервацию на срок более трех месяцев, начисление амортизационных отчислений по таким ОС приостанавливается в течение срока их консервации.

Объекты ОС, переведенные на консервацию, не участвуют в производственном процессе, следовательно, расходы на их консервацию и расконсервацию не являются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы могут учитываться в составе прочих внереализационных расходов на основании п.п.4, 12 ПБУ 10/99).

Внереализационные расходы учитываются согласно Инструкции по применению Плана счетов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Порядок отражения в налоговом учете операций, связанных с переведением на консервацию объектов основных средств, установлен п.3 ст.256 НК РФ, согласно которому основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества.

При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в налоговом учете в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации (п.3 ст.256 НК РФ). На наш взгляд, аналогичный порядок отражения операций, связанных с расконсервацией основных средств, может применяться и в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Бухгалтерские записи в феврале 2002 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Оприходовано             |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенное            |      |      |       |    документы   |
   |оборудование             | 08—4 |  60  |321 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС       |      |      |       |                |
   |по приобретенному        |      |      |       |                |
   |оборудованию             |  19  |  60  | 64 200|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику оборудования  |  60  |  51  |385 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приобретенное            |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оборудование введено     |      |      |       |    передачи    |
   |в эксплуатацию           |  01  | 08—4 |321 200|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Ежемесячно с марта по май 2002 г.                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |                |
   |по приобретенному        |      |      |       |                |
   |оборудованию             |      |      |       |                |
   |((321 000 х (100% / 8)) /|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 12)                    |  20  |  02  |3 343,8| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи 1 июня 2002 г.                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |Отражены расходы         |      |  10, |       |    ведомость,  |
   |на консервацию           |      |  69, |       |  Бухгалтерская |
   |оборудования <**>        | 91—2 |  70  |  5 456| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Бухгалтерские записи 1 декабря 2002 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |Отражены расходы на      |      |      |       |    ведомость,  |
   |расконсервацию           |      |  69, |       |  Бухгалтерская |
   |оборудования <**>        | 91—2 |  70  |  3 189| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Ежемесячно начиная с декабря 2002 г. до              |
   |      окончания срока полезного использования оборудования      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |                |
   |по расконсервированному  |      |      |       |                |
   |оборудованию             |      |      |       |                |
   |((321 000 х (100% / 8)) /|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 12)                    |  20  |  02  |3 343,8| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Пунктом 1 Постановления Правительства РФ N 1 установлено, что Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная данным Постановлением, может использоваться для целей бухгалтерского учета. <**> В целях налогообложения прибыли расходы организации, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с пп.9 п.1 ст.265 НК РФ. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 03.07.2002 ————