Организация производит отчисления денежных средств во внебюджетный фонд НИОКР корпорации "ЕЭЭК" в размере, установленном договором с указанным фондом. В соответствии с условиями договора в III квартале 2002 г. подлежит перечислению в фонд сумма 500 000 руб. Денежные средства перечислены фонду. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете перечисление средств отраслевому внебюджетному фонду НИОКР?

Пунктом 8 ст.15 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно - технической политике" предусмотрено создание коммерческих внебюджетных фондов за счет относимых на себестоимость производимой продукции отчислений организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок.

Порядок образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156 (с изменениями от 20.02.2002).

Согласно п.п.2, 3, 5 Порядка внебюджетные фонды коммерческих организаций формируются за счет собственных отчислений, а также отчислений, осуществляемых на договорной основе другими коммерческими организациями. Организации, участвующие на договорной основе в создании внебюджетного фонда коммерческой организации, перечисляют средства в данный внебюджетный фонд в размерах, определенных договором.

Перечисление на договорной основе денежных средств во внебюджетный фонд НИОКР признается расходом организации на основании п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, как уменьшение экономических выгод в результате выбытия актовов.

При этом, поскольку расходы в виде отчислений, производимых во внебюджетный фонд НИОКР, не связаны с производством и продажей продукции (работ, услуг), данные расходы не могут признаваться расходами по обычным видам деятельности, определенными п.5 ПБУ 10/99, и следовательно признаются прочими расходами (п.4 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, задолженность перед внебюджетным фондом по перечислению установленных договором денежных средств отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с внебюджетным фондом НИОКР".

При перечислении фонду денежных средств счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с внебюджетным фондом НИОКР", дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Для целей налогообложения прибыли порядок определения расходов на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки определен ст.262 Налогового кодекса РФ, согласно п.3 <*> которой расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ по перечню <**>, утверждаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно - технической политике", признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) <***> налогоплательщика.

При этом отчисления, произведенные сверх вышеуказанного норматива, для целей налогообложения прибыли в состав расходов не включаются (п.45 ст.270 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность по|      |      |       |    Договор     |
   |отчислениям во           |      |      |       | с внебюджетным |
   |внебюджетный фонд НИОКР  | 91—2 |  76  |500 000|  фондом НИОКР  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства внебюджетному   |      |      |       |Выписка банка по|
   |фонду НИОКР              |  76  |  51  |500 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Пункт 3 введен в ст.262 НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного Федерального закона (т.е. с 01.07.2002) и распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2002 (ст.16 Федерального закона N 57-ФЗ). <**> В настоящее время утвержденный Правительством РФ перечень отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, отчисления на формирование которых включаются в расходы на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки, отсутствует. На наш взгляд, до утверждения Правительством РФ данного перечня отчисления на формирование внебюджетных фондов НИОКР в расходы налогоплательщика включаться не могут. <***> Согласно п.1 ст.248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 02.07.2002 ————