Организация розничной торговли, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по договору поставки в апреле 2002 г. для управленческих нужд приобрела телефон - факс по цене 9000 руб. (включая НДС 1500 руб.). В этом же месяце телефон - факс введен в эксплуатацию. Организацией установлен срок полезного использования таких основных средств - 6 лет. В соответствии с учетной политикой начисление амортизации производится линейным способом. В июне организация внесла изменения в учетную политику для целей бухгалтерского учета на 2002 г., согласно которым объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на расходы на продажу при вводе их в эксплуатацию.

В соответствии с п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Приобретенный телефон - факс принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), поскольку он удовлетворяет всем условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Согласно п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В соответствии с пп.1 п.6 ст.170 Налогового кодекса РФ (в ред. от 31.12.2001) в случае приобретения ОС лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные поставщиком при приобретении ОС учитываются в стоимости таких ОС.

Так как организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД не является плательщиком НДС (ст.1 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"), следовательно, сумму НДС, предъявленную поставщиком телефона - факса, организация учитывает в стоимости этого телефона <*>.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты по приобретению объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в данном случае с учетом НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства".

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п.17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п.18 ПБУ 6/01. В рассматриваемом случае начисление амортизации производится линейным способом, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п.19 ПБУ 6/01). Согласно п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В рассматриваемом случае годовая норма амортизационных отчислений составит 16,67% (100% / 6 лет).

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, возмещение стоимости ОС, осуществляемых в виде амортизационных отчислений является расходами по обычным видам деятельности.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС согласно п.21 ПБУ 6/01 начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Сумма начисленной амортизации по объекту ОС отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п.25 ПБУ 6/01). Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном случае - в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу".

Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н внесены дополнения и изменения в ПБУ 6/01, которые вводятся в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2002 г., то есть с 1 января 2002 г. Так, согласно изменениям, внесенным в п.18 ПБУ 6/01, объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В связи с этим организация в июне внесла изменения в учетную политику на 2002 г. <**> о списании на расходы на продажу объектов ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу при вводе их в эксплуатацию.

Следовательно, в июне 2002 г. организация должна отсторнировать начисленную амортизацию по введенному в эксплуатацию телефону - факсу, что отразится в бухгалтерском учете сторнировочной записью по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Одновременно производится списание стоимости телефона - факса с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Бухгалтерские записи апреля, связанные с приобретением     |
   |                           объекта ОС                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенный телефон —  |      |      |       |    документы   |
   |факс (с учетом НДС) <*>  | 08—4 |  60  |  9 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |телефон — факс           |  60  |  51  |  9 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |     средств,   |
   |                         |      |      |       |  Инвентарная   |
   |Телефон — факс принят к  |      |      |       | карточка учета |
   |учету в составе ОС       |  01  | 08—4 |  9 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи мая по начислению амортизации       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|      |      |       |                |
   |отчисления по телефону — |      |      |       |                |
   |факсу                    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(9000 х 16,67% / 12)     |  44  |  02  |    125| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Бухгалтерские записи июня в связи с внесением         |
   |                  изменений в учетную политику                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Сумма начисленных        |      |      |       |                |
   |амортизационных          |      |      |       |                |
   |отчислений по телефону — |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |факсу                    |  44  |  02  |    125| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |телефона — факса,        |      |      |       |                |
   |переданного в            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |эксплуатацию             |  44  |  01  |  9 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> После внесения Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" изменений и дополнений в НК РФ организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, сумму НДС, предъявленную поставщиком ОС, как и ранее, учитывает в стоимости приобретенного ОС (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ). <**> В соответствии с п.4 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 02.07.2002 ————