Организация, оказывающая посреднические услуги, на дверях комнат внутри арендуемого здания устанавливает систему контроля доступа (электронные замки с чип - картой), заменяя ранее установленные и пришедшие в негодность замки. Работы выполнены во II квартале 2002 г. специализированной организацией. Стоимость работ составляет 9600 руб., в том числе НДС 1600 руб. Оплата за выполненные работы произведена в III квартале 2002 г. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются методом начисления.

Согласно п.2 ст.616 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии являются расходами по обычным видам деятельности.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, посреднические организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (кроме торговых), для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности используют счет 26 "Общехозяйственные расходы". В данном случае затраты на ремонт арендованного здания, используемого в посреднической деятельности, отражаются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы НДС, предъявленные организации к уплате подрядчиком, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

В целях исчисления налога на прибыль произведенные налогоплательщиком расходы на ремонт основных средств независимо от вида деятельности, осуществляемой организацией, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от факта их оплаты в размере фактических затрат (п.1 ст.260, п.5 ст.272 Налогового кодекса Российской Федерации). Данная норма применяется также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п.2 ст.260 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сумму НДС, уплаченную подрядчику за выполненные работы, организация имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры подрядчика и документов, подтверждающих оплату, на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ. В бухгалтерском учете принятие к вычету сумм НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость работ |      |      |       |     сдачи      |
   |по установке электронных |      |      |       |   выполненных  |
   |замков                   |  26  |  60  |  8 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |принятым работам         |  19  |  60  |  1 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены работы по       |      |      |       |                |
   |установке электронных    |      |      |       |Выписка банка по|
   |замков                   |  60  |  51  |  9 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |уплаченный подрядной     |      |      |       |Выписка банка по|
   |организации              |  68  |  19  |  1 600|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 01.07.2002 ————