Организация приобрела (с разрешения учредителей организации) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путевку в дом отдыха, расположенный на территории Российской Федерации, для бывшего работника, находящегося на пенсии по возрасту. Стоимость путевки составляет 15 000 руб.

Перечисление денежных средств в счет оплаты стоимости путевки в дом отдыха, приобретаемой для бывшего работника, находящегося на пенсии по возрасту, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Приобретенная путевка подлежит отражению в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на приобретение в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При выдаче бывшему работнику, находящемуся на пенсии по возрасту, путевки в дом отдыха ее стоимость, оплаченная за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", предназначенного Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации, в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы".

В соответствии с п.9 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемой работодателями своим работникам за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

Поскольку организация приобрела путевку за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет для бывшего работника, находящегося на пенсии по возрасту, то п.9 ст.217 НК РФ в данном случае не применяется, то есть стоимость путевки подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. В данном случае бывший работник, находящийся на пенсии по возрасту, получает доход в натуральной форме в виде путевки в дом отдыха (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и налога с продаж.

Согласно п.1 ст.226 НК РФ организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Удержание начисленной суммы налога на доходы физических лиц организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ). В соответствии с п.9 ст.226 НК РФ уплата налога за счет средств организации не допускается.

В том случае, если у организации нет возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц, организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п.5 ст.226 НК РФ) <*>.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Следовательно, стоимость путевки, выданной бывшему работнику, находящемуся на пенсии по возрасту, не признается объектом обложения по ЕСН.

Со стоимости данной путевки организация не начисляет также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, установленный гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Оплачено за путевку      |  76  |  51  | 15 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к учету          |      |      |       |    Накладная,  |
   |приобретенная путевка    | 50—3 |  76  | 15 000|  Бланк путевки |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |   руководителя |
   |                         |      |      |       |   организации, |
   |Списана стоимость        |      |      |       |   Книга учета  |
   |выданной путевки,        |      |      |       |    денежных    |
   |приобретенной за счет    |      |      |       |   документов,  |
   |нераспределенной прибыли |      |      |       |    Налоговая   |
   |прошлых лет              |  84  | 50—3 | 15 000|    карточка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В данном случае исходим из того, что у организации нет возможности удержать налог на доходы физических лиц, следовательно, с дохода в натуральной форме, полученного бывшим работником, находящимся на пенсии по возрасту, в виде оплаты стоимости путевки в дом отдыха в сумме 15 000 руб., исчисленная сумма налога в размере 1950 руб. (15 000 руб. х 13%) передается на взыскание в налоговый орган. Для этого организация в течение месяца со дня выдачи путевки письменно сообщает в налоговый орган о сумме полученного дохода (15 000 руб.) и сумме задолженности по налогу (1950 руб.). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 01.07.2002 ————