Организация с целью рекламы производимой продукции принимает участие в выставке. Срок проведения выставки составляет 15 дней с 25 марта по 8 апреля 2002 г. Для участия в выставке организация силами автотранспортного цеха производит доставку и установку специализированного оборудования и образцов готовой продукции. Расходы на доставку составили 5000 руб. (стоимость ГСМ, заработная плата водителю, ЕСН и пр.), стоимость готовой продукции, розданной во время проведения рекламной кампании, составляет 15 000 руб. Доходы и расходы в целях исчисления прибыли организация определяет методом начисления.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет затрат вспомогательного производства, обеспечивающего, в частности, транспортное обслуживание, осуществляется на счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету данного счета отражаются затраты транспортного цеха по оказанию транспортных услуг в корреспонденции с кредитом счетов учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по заработной плате и др. Накопленные на счете 23 затраты вспомогательного производства, обеспечивающего транспортное обслуживание, списываются на соответствующие счета в зависимости от назначения оказанных услуг.

В данном случае автотранспортным подразделением оказаны услуги по доставке оборудования и образцов готовой продукции в выставочный павильон для обеспечения проведения рекламной кампании организации во время работы выставки. То есть данные расходы напрямую связаны с участием в выставке и являются рекламными расходами.

Расходы, связанные с рекламой производимой продукции, направлены на увеличение объема продаж. В соответствии с п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с продажей продукции, признаются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданной продукции.

В бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов расходы на рекламу учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". В данном случае по дебету счета 44 будут отражаться стоимость готовой продукции, розданной во время проведения рекламной кампании потенциальным покупателям, в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция" и стоимость расходов на доставку оборудования и продукции в корреспонденции с кредитом счета 23.

В целях исчисления налога на прибыль рекламные расходы в виде расходов, связанных с участием в выставках, к которым в данном случае относится стоимость доставки и установки специализированного оборудования, необходимого для участия в выставке, в полном объеме учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.28 п.1 ст.264, п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ. Расходы по изготовлению продукции, распространенной бесплатно среди посетителей выставки, не относятся к расходам на участие в выставке и, следовательно, включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (п.4 ст.264 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации дата признания рекламных расходов будет определяться в соответствии с положениями ст.272 НК РФ по каждому виду расходов. Согласно п.1 ст.318 НК РФ рекламные расходы являются косвенными расходами. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ).

Раздача во время проведения выставки готовой продукции потенциальным покупателям не признается объектом обложения по налогу на добавленную стоимость согласно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ, если данные расходы произведены в пределах норм, предусмотренных п.4 ст.264 НК РФ, и принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по счету 43 "Готовая продукция":

43-1 "Готовая продукция на складе";

43-2 "Готовая продукция, переданная для проведения рекламной кампании".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Передана готовая         |      |      |       |                |
   |продукция для проведения |      |      |       |   Требование—  |
   |рекламной кампании       | 43—1 | 43—2 | 15 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Отражены затраты на      |      |      |       |    платежная   |
   |доставку оборудования и  |      |  10, |       |    ведомость,  |
   |готовой продукции в      |      |  70, |       |  Бухгалтерская |
   |выставочный павильон     |  23  |  69  |  5 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на доставку      |      |      |       |                |
   |оборудования и           |      |      |       |                |
   |готовой продукции        |      |      |       |                |
   |отражены в составе       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |рекламных расходов       |  44  |  23  |  5 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |готовой продукции,       |      |      |       |  Акт о списании|
   |розданной потенциальным  |      |      |       |     готовой    |
   |покупателям во время     |      |      |       |   продукции в  |
   |участия в выставке       |  44  | 43—2 | 15 000| рекламных целях|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 01.07.2002 ————