Организация в арендованном помещении, используемом в производственных целях, устанавливает охранную сигнализацию и заключает договор с подразделением вневедомственной охраны МВД России на оказание услуг по охране объекта. Установка охранной сигнализации произведена подрядным способом, стоимость работ подрядчика составляет 24 000 руб., в том числе НДС 4000 руб. Стоимость услуг по охране объекта составляет 1200 руб. в месяц (в том числе НДС 200 руб.). Оставшийся срок аренды помещения на момент установки охранной сигнализации составляет 3 года. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются методом начисления.

Согласно ст.134 ГК РФ, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь).

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в частности, внутренние сигнализационные сети, входят в состав зданий.

Затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, учитываются в составе долгосрочных инвестиций (п.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160). Таким образом, затраты по установке охранной сигнализации следует рассматривать как долгосрочные инвестиции. В соответствии с п.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п.47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией - арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

При этом на сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка (п.33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н).

В целях бухгалтерского учета согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из условий, указанных в п.20 ПБУ 6/01, в том числе исходя из нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды). Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость капитальных вложений в арендованное имущество, принятых к бухгалтерскому учету в составе основных средств, будет погашаться посредством амортизации в течение 3 лет.

В целях исчисления налога на прибыль капитальные вложения в арендованные средства, не признаются амортизируемым имуществом, поскольку не являются имуществом в целях Налогового кодекса (ст.ст.38, 256 НК РФ). На наш взгляд, расходы на установку охранной сигнализации могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп.6 п.1 ст.264 НК РФ. Так как расходы на установку системы охранной сигнализации в арендованном помещении относятся ко всему сроку его аренды, то согласно п.1 ст.272 НК РФ данные расходы распределяются между отчетными периодами организацией самостоятельно, с учетом принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Сумма НДС, уплаченная подрядчику за установку охранной сигнализации, принимается к вычету на основании п.6 ст.171 и п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ по мере постановки на учет соответствующего объекта основных средств с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату.

Поскольку помещение, в котором установлена охранная сигнализация, используется в производственных целях, то услуги по охране объекта, оказываемые организации подразделением вневедомственной охраны МВД России, в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете расходы, связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), согласно Плану счетов отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с соответствующими счетами (в данном случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

В целях исчисления налога на прибыль данные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп.6 п.1 ст.264 НК РФ. Датой признания таких расходов является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ).

Сумма НДС, уплаченная за оказанные услуги по охране объекта, подлежит вычету на основании п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату услуг.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость работ по       |      |      |       |                |
   |установке охранной       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |сигнализации отражена    |      |      |       |     сдачи      |
   |в составе вложений во    |      |      |       |   выполненных  |
   |внеоборотные активы      |  08  |  60  | 20 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС со стоимости |      |      |       |                |
   |работ по установке       |      |      |       |                |
   |охранной сигнализации    |  19  |  60  |  4 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |подрядной организации    |  60  |  51  | 24 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Введена в эксплуатацию   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |установленная            |      |      |       |    передачи    |
   |охранная сигнализация    |  01  |  08  | 20 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |     сдачи      |
   |Отражена стоимость услуг |      |      |       |   выполненных  |
   |по охране объекта        |  20  |  60  |  1 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС со стоимости |      |      |       |                |
   |оказанных услуг          |  19  |  60  |    200|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |услуг по охране объекта  |      |      |       |Выписка банка по|
   |за отчетный месяц        |  60  |  51  |  1 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |оказанным услугам        |      |      |       |Выписка банка по|
   |по охране объекта        |  68  |  19  |    200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |введенной в эксплуатацию |      |      |       |                |
   |охранной сигнализации    |      |      |       |                |
   |(ежемесячно начиная с    |      |      |       |                |
   |месяца, следующего за    |      |      |       |                |
   |месяцем принятия к учету |      |      |       |                |
   |охранной сигнализации)   |      |      |       |                |
   |(20 000 х (100% / 3) /   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 12)                    |  20  |  02  |  555,5| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |НДС по принятой к учету в|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |прошлом месяце           |      |      |       |    передачи    |
   |сигнализации             |  68  |  19  |  4 000|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 01.07.2002 ————