Организация приобрела (с разрешения учредителей организации) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет для работника путевку в дом отдыха, находящийся на территории Российской Федерации. Стоимость путевки составляет 15 000 руб. Предоставление таких путевок за счет средств организации не предусмотрено трудовым договором, заключенным с работником.

Перечисление денежных средств в счет оплаты стоимости путевки в дом отдыха, приобретаемой для работника в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Приобретенная путевка подлежит отражению в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на приобретение в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При выдаче работнику путевки в дом отдыха ее стоимость, оплаченная за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", предназначенного Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации, в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы".

В соответствии с п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Вместе с тем согласно п.9 ст.217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

В соответствии с Общесоюзным классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), утвержденным Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.1976, дома отдыха относятся к оздоровительным учреждениям (код ОКОНХ 91610).

Таким образом, стоимость путевки в дом отдыха, приобретенной за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Что касается обложения единым социальным налогом (ЕСН) стоимости путевки в дом отдыха, то она не подлежит обложению этим налогом. Это обусловлено следующим.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ею в пользу физических лиц по трудовым договорам, исходя из того, что трудовым договором, заключенным с работником, не предусмотрена оплата стоимости путевки в дом отдыха, то она не признается объектом налогообложения по ЕСН.

Со стоимости данной путевки организация не начисляет также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, установленный гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |Перечислены денежные     |      |      |       |  руководителя  |
   |средства в счет оплаты   |      |      |       |  организации,  |
   |стоимости путевки в      |      |      |       |Выписка банка по|
   |дом отдыха для работника |  76  |  51  | 15 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к учету          |      |      |       |                |
   |приобретенная путевка    |      |      |       |    Накладная,  |
   |в дом отдыха             | 50—3 |  76  | 15 000|  Бланк путевки |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |Списана стоимость        |      |      |       |   руководителя |
   |выданной путевки,        |      |      |       |   организации, |
   |приобретенной за счет    |      |      |       |   Книга учета  |
   |нераспределенной прибыли |      |      |       |    денежных    |
   |прошлых лет <*>          |  84  | 50—3 | 15 000|   документов   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В случае получения физическим лицом доходов, полностью освобождаемых от налогообложения, независимо от суммы таких доходов эти доходы при заполнении Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ), утвержденной Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379, не учитываются (разд.III Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 01.07.2002 ————