Организация осуществляет деятельность по оптовой торговле ломом цветных металлов, при этом производит его заготовку и переработку согласно имеющейся лицензии. Для изготовления слитков, что является одним из возможных направлений деятельности, указанных в приложении к лицензии, в марте 2002 г. закуплено оборудование. Стоимость оборудования для изготовления слитков цветных металлов 720 000 рублей (в т.ч. НДС 120 000). В этом же месяце оборудование доставлено и установлено поставщиком. Стоимость услуг по доставке и установке 24 000 рублей (в т.ч. НДС 4000). В подразделение по лицензированию Госгортехнадзора России сдано заявление на соискание лицензии на эксплуатацию опасных производственных объектов со всеми необходимыми документами 01.04.2002. В мае получена выписка из протокола заседания лицензионной комиссии с решением о выдаче лицензии. Начало осуществления организацией деятельности согласно лицензии - 7 мая. Распоряжением руководителя утвержден линейный способ начисления амортизации основных средств. Как отразить расходы, связанные с начислением амортизации оборудования в апреле и мае?

Деятельность организации в области эксплуатации опасных производственных объектов подлежит обязательному лицензированию согласно п.1 ст.17 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 08.08.2001 N 128-ФЗ". Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в уполномоченный отдел необходимые лицензионные материалы. В частности, соискатель лицензии должен разработать и представить в лицензирующий орган декларацию промышленной безопасности опасного производственного объекта. Декларация разрабатывается в данном случае для конкретного объекта, в том числе на основании проведенных экспертиз промышленной безопасности и сведений о соответствии условий эксплуатации действующего объекта требованиям норм и правил. Также декларация содержит сведения об организации, о договорах страхования объекта, о результатах анализа безопасности и других необходимых данных, разработанных для данной организации. Следовательно, приобретение и ввод в эксплуатацию объекта с целью проведения экспертиз безопасности до получения лицензии обусловлено производственной необходимостью.

Приобретенное оборудование соответствует всем условиям, предусмотренным п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, для принятия его к учету в качестве основного средства (предполагается использование в производстве в течение длительного времени с целью получения организацией дохода в будущем). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретение основного средства отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4

"Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета расчетов. Ввод в эксплуатацию оформляется записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08-4. При этом заполняется унифицированная форма ОС-1, объекту присваивается инвентарный номер.

При осуществлении оплаты поставщику в безналичном порядке счет расчетов с поставщиком дебетуют, а счет 51 "Расчетные счета" кредитуют на сумму исполнения обязательств по оплате за поставленное оборудование и оказанные услуги.

Право на налоговый вычет по НДС, предъявленному организации при приобретении оборудования и уплаченному поставщику, возникает при выполнении условий, указанных в ст.ст.171, 172 НК РФ. В данном случае вычет производится в полном объеме после принятия на учет основного средства, при наличии документов, подтверждающих уплату суммы налога и при наличии счета - фактуры. В бухгалтерском учете этот вычет отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется в течение срока полезного использования основного средства. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к учету (п.20 ПБУ 6/01) <*>.

Начисление амортизации производится ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств. Поскольку объект основных средств был приобретен в связи с производственной необходимостью, после начала использования объекта в производственных целях расходы по начислению амортизации включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, как расходы связанные с изготовлением продукции по элементу "Амортизация" (п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В марте, апреле и с 1 по 6 мая организация не вправе использовать в производстве приобретенное оборудование. Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся. В рассматриваемом случае расходы по начислению амортизации за апрель, по нашему мнению, могут быть учтены по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", поскольку необходимость покупки и ввода в эксплуатацию оборудования возникла в связи с освоением нового производства, в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств". Данные расходы относятся ко всему периоду осуществления организацией деятельности по производству слитков, то есть к достаточно длительному и неопределенному периоду времени. Исходя из этого целесообразно единовременное списание расходов по начислению амортизации, учтенных на счете 97, в дебет счета 20 "Основное производство" при получении организацией лицензии на осуществление деятельности по изготовлению слитков и начале этой деятельности.

К расходам, связанным с производством и (или) реализацией, уменьшающим налоговую базу но налогу на прибыль, относят суммы начисленной амортизации (пп.3 п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ). Для целей налогообложения приобретенное имущество является амортизируемым в соответствии с определениями п.1 ст.256 и п.1 ст.257 НК РФ <**>.

Расходы в сумме начисленной амортизации могут учитываться для целей налогообложения при определении базы по налогу на прибыль начиная с периода, в котором начнутся осуществление деятельности по изготовлению слитков и формирование производственной себестоимости.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи в марте 2002 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено в учете         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретение основных    |      |      |       |    документы   |
   |средств                  |  08  |  60  |600 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость услуг          |      |      |       |                |
   |по доставке и установке  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |включена в стоимость     |      |      |       | сдачи оказанных|
   |основного средства       |  08  |  60  | 20 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |приобретенному основному |      |      |       |                |
   |средству и услугам       |      |      |       |                |
   |поставщика               |      |      |       |                |
   |(120 000 + 4000)         |  19  |  60  |124 000| Счет—фактура   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принято к учету в составе|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |основных средств         |      |      |       |    передачи    |
   |оборудование <***>       |  01  |  08  |620 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена сумма           |      |      |       |                |
   |задолженности поставщику |      |      |       |                |
   |за оборудование, его     |      |      |       |                |
   |доставку и установку     |      |      |       |Выписка банка по|
   |(720 000 + 24 000)       |  60  |  51  |744 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по принятому к учету |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |и оплаченному            |      |      |       |Выписка банка по|
   |оборудованию             |  68  |  19  |124 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи 30 апреля 2002 г.            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |объекту за апрель        |      |      |       | Бухгалтерская  |
   |(620 000 / 12 / 12)      |  97  |  02  |  4 306| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи 31 мая 2002 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены в составе       |      |      |       |                |
   |расходов основного       |      |      |       |                |
   |производства расходы     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |будущих периодов         |  20  |  97  |  4 306| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |объекту за май           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(620 000 / 12 / 12)      |  20  |  02  |  4 306| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей бухгалтерского учета процент ежегодных амортизационных отчислений может быть установлен исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072. Так, если оборудование для производства слитков может быть учтено в составе группы плавильных печей и миксеров (шифр 43112), норма годовых амортизационных отчислений в процентах к балансовой стоимости устанавливается в размере 8,3%. То есть срок полезного использования данного оборудования составляет 12 лет (100% / 8,3%). <**> Для целей налогообложения прибыли срок полезного использования, в течение которого начисляется амортизация, определяется согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", а размер ежемесячных амортизационных отчислений - в соответствии со ст.259 Налогового кодекса РФ. Если данное оборудование можно отнести к установкам и устройствам индукционным для нагрева и плавки (код ОКОФ 14 2914181), срок службы которых установлен в пределах свыше 10 лет и до 15 лет включительно, то для целей налогового учета можно установить такой же срок службы, как и в бухгалтерском учете, то есть 12 лет. <***> Пунктами 7, 8 и 12 ПБУ 6/01 установлено следующее. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств включает суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость. Таким образом, первоначальная стоимость объекта будет равна 620 000 рублей (720 000 - 120 000) + (24 000 - 4000). В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 01.07.2002 ————