Организация, осуществляющая оптовую торговлю, с целью обеспечения беспрепятственного подъезда к зданию склада, производит работы по ремонту асфальтового покрытия участка дороги, прилегающей к территории склада, но не являющейся объектом, принадлежащим (или арендованным) организации. Работы выполнены специализированной организацией, стоимость работ составила 96 000 руб. (в том числе НДС 16 000 руб.). При ремонте дороги были использованы собственные материалы на сумму 5000 руб., закупленные ранее для ремонта асфальтового покрытия территории организации. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются методом начисления.

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с продажей товаров.

Поскольку в данном случае ремонт участка дороги вызван производственной необходимостью, считаем, что данные расходы следует признать расходами по обычным видам деятельности, хотя указанная дорога и не учитывается на балансе организации как самостоятельный объект основных средств, а также не является арендованным объектом. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы, связанные с деятельностью торговой организации, учитываются на счете 44 "Издержки обращения".

Таким образом, задолженность подрядчику за выполненные работы отражается по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками".

В рассматриваемой ситуации подрядчик выполнял работы с использованием материалов заказчика. При передаче материалов подрядчику (на основании заключенного с ним договора на выполнение работ с использованием материалов заказчика) их стоимость не должна списываться с баланса организации. В учете заказчика данная операция в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов будет отражаться по кредиту счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", и дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". По окончании работ стоимость израсходованных материалов отражается по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-7.

Расходы по ремонту участка дороги производятся для осуществления торговой деятельности организации, направленной на получение дохода, следовательно, в целях исчисления налога на прибыль стоимость выполненного ремонта при наличии документального подтверждения произведенных затрат учитывается в составе прочих расходов на основании пп.49 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ как экономически оправданные затраты (п.1 ст.252 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. В данном случае стоимость работ по ремонту асфальтового покрытия участка дороги, прилегающей к территории организации, участвует в формировании себестоимости продаваемых товаров (работ, услуг), реализация которых является объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, следовательно, сумма НДС, уплаченная подрядчику, принимается к вычету при наличии счета - фактуры поставщика и документов, подтверждающих оплату выполненных работ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Материалы для            |      |      |       |    Накладная   |
   |асфальтирования участка  |      |      |       |    на отпуск   |
   |дороги переданы подрядной|      |      |       |   материалов   |
   |организации              | 10—7 | 10—1 |  5 000|   на сторону   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |материалов,              |      |      |       |                |
   |использованных при       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ремонте участка дороги   |  44  | 10—7 |  5 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |подрядной организации за |      |      |       |      сдачи     |
   |выполненные работы по    |      |      |       |   выполненных  |
   |ремонту участка дороги   |  44  |  60  | 80 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость НДС   |      |      |       |                |
   |по выполненным работам по|      |      |       |                |
   |ремонту участка дороги   |  19  |  60  | 16 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата работ,|      |      |       |                |
   |выполненных подрядной    |      |      |       |Выписка банка по|
   |организацией             |  60  |  51  | 96 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |Выписка банка по|
   |уплаченный подрядчику    |  68  |  19  | 16 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 28.06.2002 ————