В организации общественного питания (кафе) распоряжением руководителя утверждено предоставление работникам бесплатных обедов из ассортимента изготавливаемых блюд с целью улучшения условий работы работникам. Перечень предлагаемых обедов на неделю утверждается руководителем организации. Предоставление бесплатного питания не предусмотрено трудовыми договорами. Стоимость обедов, отпущенных работникам за март 2002 г., составила 37 800 руб. (исходя из установленных продажных цен, в том числе НДС 6000 руб. и налог с продаж 1800 руб.), себестоимость предоставленных обедов составила 20 000 руб.. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете данных расходов?

В данном случае в бухгалтерском учете расходы по предоставлению бесплатных обедов не относятся к расходам по обычным видам деятельности и затратам на оплату труда, поскольку в трудовых договорах не предусмотрено бесплатное питание работников. Такие расходы должны быть учтены в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерском учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в составе внереализационных (как расходы на осуществление отдыха и иных аналогичных мероприятий). Для учета внереализационных расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Учет хозяйственных операций в организациях общественного питания осуществляется на основании первичных документов, унифицированные формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. В частности, для учета количества и стоимости обедов, отпущенных работникам кафе, применяется Унифицированная форма N ОП-21 "Акт на отпуск питания сотрудникам организации". Отпуск блюд в данном случае отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 20 "Основное производство" по фактической себестоимости блюд.

Расходы по организации не предусмотренного трудовыми договорами бесплатного питания для работников в налоговом учете в целях налогообложения прибыли не учитываются (пп.25 ст.270 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации бесплатные обеды для работников не признаются объектом налогообложения по ЕСН, поскольку начисление сумм таких расходов производится не по трудовым и гражданско - правовым договорам, то есть условия п.1 ст.236 НК РФ не выполняются.

Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, установлен порядок исчисления организациями взносов на обязательное социальное страхование. В соответствии с п.3 Правил страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников. Поскольку безвозмездное предоставление обедов, не предусмотренное трудовым договором, не является оплатой труда, данные страховые взносы организацией не начисляются.

Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). В соответствии с п.2 ст.154 НК РФ при передаче товаров (результатов выполненных работ) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них НДС и налога с продаж. То есть в данном случае для расчета суммы НДС цена безвозмездно переданной продукции равна ее продажной цене, без включения в нее налогов. Расходы организации по уплате НДС со стоимости отпущенных работникам обедов также являются внереализационными расходами (как расходы, связанные с безвозмездным оказанием услуг) и не учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пп.16 ст.270 НК РФ.

Суммы НДС, включенные в стоимость блюд, отпущенных работникам, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Для целей гл.23 НК РФ получение работниками бесплатного питания является доходом в натуральной форме (п.1 ст.210 НК РФ) и облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). В данном случае налоговая база определяется как стоимость предоставленного питания, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров включается соответствующая сумма НДС и налога с продаж (п.1 ст.211 НК РФ). То есть в данном случае доход работника будет равен продажной цене отпущенных ему блюд. Начисление сумм налога на доходы отражается в форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", утвержденной Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц". В форме N 1-НДФЛ суммы дохода каждого работника заполняются по данным формы N ОП-21.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи 29.03.2002                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |Отражена в составе       |      |      |       |  руководителя, |
   |внереализационных        |      |      |       |  Акт на отпуск |
   |расходов стоимость       |      |      |       |     питания    |
   |бесплатных обедов для    |      |      |       |   сотрудникам  |
   |работников               | 91—2 |  20  | 20 000|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено начисление НДС  |      |      |       |                |
   |со стоимости питания,    |      |      |       |                |
   |отпущенного работникам   | 91—2 |  68  |  6 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено начисление      |      |      |       |                |
   |налога на доходы         |      |      |       |                |
   |физических лиц с доходов |      |      |       |                |
   |в виде безвозмездно      |      |      |       |                |
   |предоставленного питания |      |      |       |    Налоговая   |
   |(37 800 х 13%) <*>       |  70  |  68  |  4 914|    карточка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Организация обязана исчислить, удержать с работников, являющихся в данном случае налогоплательщиками, и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится организацией, выступающей в роли налогового агента, за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (в данном случае - за счет сумм начисленной оплаты труда), при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. Для примера расчет приведен без учета возможных стандартных налоговых вычетов, приведенных в ст.218 НК РФ. В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 28.06.2002 ————