В феврале 2002 г. организация - заказчик заключила со строительной организацией договор на строительство производственного здания. В июле 2002 г. из-за отсутствия средств заказчик приостановил строительство и законсервировал недостроенное здание. Работы по консервации здания произведены подрядчиком. Договорная стоимость указанных работ составила 48 600 руб. (в том числе НДС 8100 руб.). Кроме того, организация уплатила подрядчику штраф в размере 26 000 руб. за нарушение условий договора подряда. Для охраны законсервированного объекта строительства организация наняла на работу сторожей. Ежемесячный фонд оплаты труда сторожей, а также ЕСН и страховые взносы с заработной платы составляют 13 748 руб.

Пунктом 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, установлено, что расходы на консервацию строительства относятся к затратам, не увеличивающим стоимость основных средств и не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства. Согласно п.3.2.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, списываются за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций. По нашему мнению, по окончании работ расходы организации на консервацию недостроенного здания могут списываться в состав внереализационных расходов, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Что касается НДС, уплаченного подрядчику за выполненные работы по консервации недостроенного здания, то в соответствии с пп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. Работы по консервации недостроенного здания не связаны с осуществлением операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, следовательно, сумму НДС, уплаченную за выполненные работы по консервации недостроенного здания, организация не имеет права принять к вычету.

Считаем, что в бухгалтерском учете указанная сумма НДС может быть отражена в составе прочих внереализационных расходов, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (в данном случае расходы на охрану законсервированного здания), в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции в данном случае со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму заработной платы сторожей; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму ЕСН и страховых взносов с заработной платы работников.

В соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются внереализационными расходами, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п.14.2 ПБУ 10/99), при наличии условий, указанных в п.16 ПБУ 10/99.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость принятых       |      |      |       |                |
   |работ по консервации     |      |      |       |                |
   |недостроенного здания    |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |отражена в составе       |      |      |       |     сдачи      |
   |внереализационных        |      |      |       |   выполненных  |
   |расходов <*>             | 91—2 |  60  | 40 500|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |принятым работам         |  19  |  60  |  8 100|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены работы по       |      |      |       |                |
   |консервации, выполненные |      |      |       |Выписка банка по|
   |подрядной организацией   |  60  |  51  | 48 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС по принятым    |      |      |       |                |
   |работам отражена в       |      |      |       |                |
   |составе внереализационных|      |      |       |Выписка банка по|
   |расходов <**>            | 91—2 |  19  |  8 100|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан штраф,           |      |      |       |Договор подряда,|
   |подлежащий уплате        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |подрядчику <***>         | 91—2 |  60  | 26 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Уплачен штраф подрядчику |  60  |  51  | 26 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Ежемесячно в течение срока консервации            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Отражены расходы на      |      |      |       |    платежная   |
   |содержание недостроенного|      |      |       |    ведомость,  |
   |здания, переведенного    |      |  69, |       |  Бухгалтерская |
   |на консервацию <*>       | 91—2 |  70  | 13 748| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пп.9 п.1 ст.265 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы организации, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, включаются в состав внереализационных расходов. <**> На наш взгляд, сумма НДС, предъявленная подрядчиком за выполненные работы по консервации недостроенного здания, может отражаться в налоговом учете в составе внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ и п.1 ст.252 НК РФ как экономически обоснованный и документально подтвержденный расход. <***> В целях налогообложения прибыли расходы в виде сумм признанных организацией штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств включаются в состав внереализационных расходов согласно пп.13 п.1 ст.265 НК РФ. Порядок признания в налоговом учете расходов при методе начисления установлен ст.272 НК РФ. Датой осуществления внереализационных расходов в виде штрафов или иных санкций за нарушение условий договорных обязательств в соответствии с пп.8 п.7 ст.272 НК РФ признается дата признания должником штрафов или иных санкций за нарушение договорных обязательств. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 27.06.2002 ————