В январе 2002 г. производственная организация заключила договор со страховой компанией на добровольное личное страхование работников аппарата управления, предусматривающий оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников, сроком на один год. По условиям договора страховой взнос перечисляется организацией единовременно в размере 27 120 руб. За I квартал 2002 г. расходы организации на оплату труда (без учета указанного страхового взноса) составили 254 780 руб. Согласно учетной политике организации расходы будущих периодов списываются на затраты производства равномерно в течение срока, к которому они относятся.

Для обобщения информации о расчетах по добровольному страхованию работников организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Оплата страховых взносов страховой компании отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Расходы организации на добровольное страхование своих работников могут относиться к расходам по обычным видам деятельности на основании п.п.7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, как прочие затраты. При этом согласно п.18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на данном счете расходы ежемесячно списываются в дебет счетов учета производственных затрат (в данном случае в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы") равными долями в течение срока действия договора страхования (12 месяцев) согласно учетной политике организации.

В 2002 г. порядок учета расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ <*>. Согласно п.16 ст.255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, включаются в расходы на оплату труда. При этом взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. Пунктом 6 ст.272 НК РФ установлено, что расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. В случае если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

В данном случае норматив отнесения расходов на добровольное страхование работников к расходам на оплату труда за отчетный период (I квартал 2002 г.) составляет 7643,4 (254 780 x 3%), а сумма расходов на добровольное страхование работников, относящаяся к данному отчетному периоду (I квартал 2002 г.) составляет 6780 руб. (27 120 / 12 x 3). В рассматриваемом случае сумма расходов на добровольное страхование меньше норматива, следовательно, для целей налогообложения прибыли вся сумма указанных расходов включается в состав расходов на оплату труда.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в январе 2002 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислена сумма        |      |      |       |                |
   |страхового взноса        |      |      |       |Выписка банка по|
   |страховщику              | 76—1 |  51  | 27 120|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |Сумма страхового взноса  |      |      |       |   страхования, |
   |отражена в составе       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов будущих периодов|  97  | 76—1 | 27 120|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Ежемесячно в течение 12 месяцев начиная с января 2002 г.   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Расходы по страхованию,  |      |      |       |                |
   |относящиеся к текущему   |      |      |       |                |
   |месяцу, включены в       |      |      |       |                |
   |состав общехозяйственных |      |      |       |                |
   |расходов                 |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(27 120 / 12)            |  26  |  97  |  2 260| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В данной схеме ссылки на положения части второй НК РФ приводятся с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации". А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 27.06.2002 ————