Организация, оказывающая услуги по ремонту помещений, в марте 2002 г. приобрела лестницу - стремянку стоимостью 5400 руб., в том числе НДС 900 руб. При принятии объекта к учету установлен срок полезного использования 3 года. Организацией принят линейный способ начисления амортизации.

В мае 2002 г. при эксплуатации лестницы был выявлен скрытый дефект. В результате ее падения произошло повреждение ремонтного оборудования. По заключению экспертной комиссии организации оборудование восстановлению не подлежит. Первоначальная стоимость оборудования - 11 200 руб., сумма начисленной амортизации - 4200 руб. Организация обратилась к продавцу лестницы с требованием о возмещении полученного ущерба с возвратом ему некачественного товара. На данное требование организацией получен отказ. Организация обратилась в арбитражный суд с иском о возмещении материального ущерба, уплатив государственную пошлину в размере 620 руб. По решению суда продавец обязан возместить организации материальный ущерб в размере уплаченной за лестницу суммы, остаточной стоимости оборудования, а также сумму уплаченной госпошлины.

На основании п.п.4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, производственный и хозяйственный инвентарь (в данном случае лестница - стремянка), срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, учитывается в составе основных средств. Организацией установлен срок полезного использования стремянки - 3 года, что является основанием для отнесения стремянки к объектам основных средств. К бухгалтерскому учету объект основных средств принимается по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п.п.7, 8 ПБУ 6/01).

При приобретении объектов, впоследствии принимаемых к учету в составе основных средств, сумма затрат по приобретаемым объектам отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" (План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками". Ввод в эксплуатацию отражается бухгалтерской записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08-4. При этом заполняется унифицированная форма N ОС-1, объекту присваивается инвентарный номер. НДС, уплаченный при приобретении объектов основных средств, учитывают по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

Для целей налогообложения прибыли расходы по приобретению имущества, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию приобретенных материальных ценностей (пп.7 п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ).

На сумму НДС, уплаченного при приобретении стремянки, организация имеет право уменьшить сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ). Право на вычет возникает при наличии счета - фактуры, после оплаты и ввода в эксплуатацию объекта основных средств (п.1 ст.172 НК РФ). При этом производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

Поскольку в результате выявленного дефекта лестницы и повреждения оборудования их дальнейшее использование невозможно, организация обязана списать данные объекты с учета (п.29 ПБУ 6/01). Инструкцией по применению Плана счетов установлен порядок учета выбытия основных средств. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Так как выбытие объекта основных средств происходит в результате поломки, то есть порчи, произошедшей по причине скрытого дефекта, и организация предполагает взыскать с продавца стоимость этой лестницы, списание остаточной стоимости испорченного объекта следует отразить по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 01.

В данном случае сумма НДС при приобретении объекта была предъявлена к вычету при расчетах с бюджетом. Поскольку данное основное средство не используется в производственной деятельности организации, на наш взгляд, следует восстановить записью по дебету счета 94 и кредиту счета 68 сумму налога, рассчитанную по соответствующей ставке, с суммы остаточной стоимости списанного объекта основных средств.

Аналогичным образом отражается в учете списание оборудования, не подлежащего восстановлению, и сумма НДС с его остаточной стоимости.

При списании основного средства комиссией по списанию основных средств оформляется акт по унифицированной форме N ОС-4. Состав комиссии утверждается руководителем. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Согласно абз.2 п.2 ст.475 части второй Гражданского кодекса РФ покупатель в случае обнаружения неустранимых недостатков товара вправе отказаться от исполнения договора купли - продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. В данном случае продавец не признал предъявленного требования и производит возмещение ущерба только после вынесения соответствующего решения судом. После вступления в силу решения суда в учете организации отражается обоснованная дебиторская задолженность в размере присужденной суммы, которая учитывается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям". Таким образом, по дебету счета 76-2 отражаются суммы возмещаемого организации материального ущерба в корреспонденции с кредитом счета 94.

При направлении в суд иска истец уплачивает госпошлину за рассмотрение дела в суде. Размеры госпошлины установлены ст.4 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" от 09.12.1991 N 2005-1. Согласно пп.1 п.2 указанной статьи по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, с исковых заявлений имущественного характера при цене иска до 10 млн руб. государственная пошлина взимается в размере 5 процентов от цены иска (в примере 12 400 х 5% = 620 руб.). Расходы на оплату госпошлины являются внереализационными расходами (п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Пунктом 1 ст.95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что судебные расходы (в том числе госпошлина) относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований. В основу распределения судебных расходов между сторонами положен принцип возмещения их правой стороне в споре за счет неправой.

Начисление госпошлины следует отразить по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Уплата госпошлины отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета". При возмещении госпошлины за счет виновного лица дебетуют счет 76, субсчет 76-2, и кредитуют счет 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Соответственно, суммы возвращенной госпошлины являются внереализационным доходом организации (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В рассматриваемой ситуации суд полностью удовлетворил исковые требования организации, которые в полном объеме возмещает продавец. Поскольку первоначальная стоимость лестницы отличается от остаточной на сумму начисленной за два месяца амортизации, разницу стоимости следует отнести к внереализационным доходам организации и отразить по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-2. Так как продавец возмещает всю уплаченную ему сумму за лестницу и последняя возвращена ему, сумму НДС, ранее принятую к вычету при покупке лестницы, за минусом ранее восстановленной суммы следует восстановить к уплате в бюджет бухгалтерской записью по кредиту счета 68 и дебету счета 91, субсчет 91-2.

В конце месяца сопоставляют обороты по субсчетам 91-1 и 91-2 и заключительными оборотами полученное сальдо списывают с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

В данной схеме используются следующие субсчета, открытые к счету 01 "Основные средства":

01-1 - "Основные средства в эксплуатации";

01-2 - "Выбывающие основные средства".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретение объекта     |      |      |       |    документы   |
   |основных средств         | 08—4 |  60  |  4 500|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному объекту   |      |      |       |                |
   |основных средств         |  19  |  60  |    900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Введен в эксплуатацию    |      |      |       |    передачи    |
   |объект основных средств  | 01—1 | 08—4 |  4 500|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |                |
   |приобретенный объект     |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |основных средств с       |      |      |       |    передачи    |
   |расчетного счета         |  60  |  51  |  5 400|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |приобретенному основному |      |      |       |Выписка банка по|
   |средству                 |  68  |  19  |    900|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Ежемесячно в течение апреля, мая 2002 г.           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |лестнице — стремянке <*> |  20  |  02  |    125| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи мая 2002 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена первоначальная  |      |      |       |                |
   |стоимость выбывающей     |      |      |       | Акт на списание|
   |лестницы                 | 01—2 | 01—1 |  4 500|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено списание суммы  |      |      |       |                |
   |начисленной амортизации  |      |      |       | Акт на списание|
   |по выбывающей лестнице   |  02  | 01—2 |    250|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |                |
   |стоимость выбывающей     |      |      |       | Акт на списание|
   |лестницы                 |  94  | 01—2 |  4 250|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлен НДС с       |      |      |       |                |
   |остаточной стоимости     |      |      |       |                |
   |выбывающей лестницы      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(4250 х 20%)             |  94  |  68  |    850| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена первоначальная  |      |      |       |                |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       | Акт на списание|
   |оборудования             | 01—2 | 01—1 | 11 200|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено списание суммы  |      |      |       |                |
   |начисленной амортизации  |      |      |       |                |
   |по выбывающему           |      |      |       | Акт на списание|
   |оборудованию             |  02  | 01—2 |  4 200|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |                |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       | Акт на списание|
   |оборудования             |  94  | 01—2 |  7 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлен НДС с       |      |      |       |                |
   |остаточной стоимости     |      |      |       |                |
   |выбывающего оборудования |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(7000 х 20%)             |  94  |  68  |  1 400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |уплате госпошлины        | 91—2 |  68  |    620| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена оплата с        |      |      |       |                |
   |расчетного счета суммы   |      |      |       |Выписка банка по|
   |госпошлины               |  68  |  51  |    620|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Операции после вступления в силу решения суда          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена остаточная      |      |      |       |                |
   |стоимость лестницы и     |      |      |       |                |
   |оборудования (с НДС),    |      |      |       |                |
   |подлежащая возмещению    |      |      |       |Решение суда об |
   |продавцом лестницы       |      |      |       | удовлетворении |
   |(5100 + 8400)            | 76—2 |  94  | 13 500|     иска       |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |государственной пошлины, |      |      |       |Решение суда об |
   |подлежащая возмещению    |      |      |       |удовлетворении  |
   |продавцом                | 76—2 | 91—1 |    620|     иска       |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана в составе       |      |      |       |                |
   |внереализационных доходов|      |      |       |                |
   |сумма, возмещенная по    |      |      |       |                |
   |решению суда сверх       |      |      |       |                |
   |остаточной стоимости     |      |      |       |                |
   |списанной лестницы       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5400 — (4250 + 850))    | 76—2 | 91—1 |    300| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлен к уплате в  |      |      |       |                |
   |бюджет НДС, принятый к   |      |      |       |                |
   |вычету при приобретении  |      |      |       |                |
   |лестницы (за минусом     |      |      |       |                |
   |ранее восстановленной    |      |      |       |                |
   |суммы)                   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(900 — 850)              | 91—2 |  68  |     50| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |месяца списано сальдо    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |прочих доходов и расходов| 91—9 |  99  |    250| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п.17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п.21 ПБУ 6/01), в сумме, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта и срока полезного использования, определяемого организацией при принятии объекта к учету (п.п.19, 20 ПБУ 6/01). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений: (4500 х (100% / 3 года)) / 12 месяцев = 125 руб. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.22 ПБУ 6/01). В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 25.06.2002 ————