Производственная организация получила инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль на усовершенствование применяемой технологии производства в размере 600 000 руб. Кредит предоставлен с 1 июля 2002 г. на 1,5 года. Установленная уполномоченным органом ставка по инвестиционному налоговому кредиту составляет 15% годовых. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за II квартал 2002 г., составляет 112 586 руб., за III квартал 2002 г. - 124 640 руб.

Инвестиционный налоговый кредит является одной из форм осуществления изменения срока уплаты налога (п.3 ст.61 Налогового кодекса РФ).

Согласно п.1 ст.66 НК РФ инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст.67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет (п.1 ст.66 НК РФ).

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Уменьшение производится за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором (п.2 ст.66 НК РФ).

В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период (п.3 ст.66 НК РФ).

Инвестиционные налоговые кредиты, предоставленные на осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе на совершенствование применяемой технологии, предоставляются на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией (пп.2 п.2 ст.67 НК РФ).

Таким образом, при предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организация в течение срока, на который предоставлен кредит, уменьшает авансовые платежи по налогу на прибыль, начисленные по итогам каждого отчетного периода, на 50%. Указанные операции могут отражаться в бухгалтерском учете внутренними записями по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". Указанное уменьшение производится до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией, в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита) не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

В данном случае кредит предоставлен под проценты по ставке 15% годовых.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, операционными расходами, для учета которых Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Согласно п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Поскольку в соответствии с п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, проценты по инвестиционному налоговому кредиту отражаются в составе операционных расходов ежемесячно. Причитающиеся к уплате проценты по инвестиционному налоговому кредиту ежемесячно отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В приведенной таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-1 "Расчеты по налогам и сборам";

68-2 "Расчеты с бюджетом по инвестиционным налоговым кредитам";

68-2 "Расчеты с бюджетом по процентам по инвестиционным налоговым кредитам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена к доплате      |      |      |       |                |
   |в бюджет сумма           |      |      |       |                |
   |авансового платежа       |      |      |       |   Декларация   |
   |по налогу на прибыль     |      |      |       |    по налогу   |
   |по итогам полугодия <*>  |  99  | 68—1 |112 586|   на прибыль   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи на дату уплаты авансового         |
   |                   платежа по налогу на прибыль                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договор о   |
   |Отражено уменьшение      |      |      |       | предоставлении |
   |задолженности по налогу  |      |      |       | инвестиционного|
   |на прибыль, подлежащему  |      |      |       |   налогового   |
   |доплате по итогам        |      |      |       |     кредита,   |
   |полугодия 2002 г.        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(112 586 x 50%)          | 68—1 | 68—2 | 56 293| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен авансовый платеж |      |      |       |                |
   |по налогу на прибыль     |      |      |       |                |
   |за минусом суммы         |      |      |       |                |
   |инвестиционного          |      |      |       |                |
   |налогового кредита       |      |      |       |Выписка банка по|
   |(112 586 — 56 293)       | 68—1 |  51  | 56 293|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Ежемесячно в течение III квартала 2002 г.           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Протокол по  |
   |                         |      |      |       |   направлению  |
   |                         |      |      |       |    средств и   |
   |                         |      |      |       |   начислению   |
   |Начислены проценты по    |      |      |       |  процентов по  |
   |инвестиционному          |      |      |       | инвестиционному|
   |налоговому кредиту       |      |      |       |   налоговому   |
   |(56 293 x 15% / 12) <**> | 91—2 | 68—3 | 703,66|     кредиту    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на дату начисления налога на прибыль   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена к доплате      |      |      |       |                |
   |в бюджет сумма           |      |      |       |                |
   |авансового платежа       |      |      |       |   Декларация   |
   |по налогу на прибыль по  |      |      |       |    по налогу   |
   |итогам 9 мес. 2002 г.    |  99  | 68—1 |124 640|   на прибыль   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи на дату уплаты авансового         |
   |                   платежа по налогу на прибыль                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договор о   |
   |Отражено уменьшение      |      |      |       | предоставлении |
   |задолженности по налогу  |      |      |       | инвестиционного|
   |на прибыль, подлежащему  |      |      |       |   налогового   |
   |доплате по итогам 9 мес. |      |      |       |     кредита,   |
   |2002 г.                  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(124 640 x 50%)          | 68—1 | 68—2 | 62 320| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен авансовый платеж |      |      |       |                |
   |по налогу на прибыль     |      |      |       |                |
   |за минусом суммы         |      |      |       |                |
   |инвестиционного          |      |      |       |                |
   |налогового кредита       |      |      |       |Выписка банка по|
   |(124 640 — 62 320)       | 68—1 |  51  | 62 320|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Ежемесячно в течение IV квартала 2002 г.            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Протокол по  |
   |                         |      |      |       |   направлению  |
   |                         |      |      |       |    средств и   |
   |Начислены проценты по    |      |      |       |   начислению   |
   |инвестиционному          |      |      |       |  процентов по  |
   |налоговому кредиту       |      |      |       | инвестиционному|
   |((56 293 + 62 320) x     |      |      |       |   налоговому   |
   |х 15% / 12)) <**>        | 91—2 | 68—3 |1482,66|    кредиту     |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В данной схеме отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с получением организацией инвестиционного налогового кредита, рассматриваются операции, осуществляемые во II и III кварталах 2002 г. В дальнейшем бухгалтерский учет операций, связанных с получением инвестиционного налогового кредита, отражается в аналогичном порядке. <**> Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида признаются для целей налогообложения прибыли внереализационными расходами. При этом особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам определяются ст.269 НК РФ, в соответствии с которой при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях. Поскольку в данном случае ставка процентов по инвестиционному налоговому кредиту не превышает установленную предельную величину процентов (23% x 1,1 = 25,3%), то вся сумма начисленных по указанному кредиту процентов признается внереализационным расходом, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 25.06.2002 ————