Предприятие производит медицинские изделия, освобожденные от обложения НДС. Для производственных целей было приобретено следующее имущество: термошкаф стоимостью 10 800 руб. (в т.ч. НДС 1800 руб.) и прибор стоимостью 9000 руб. (в т.ч. НДС 1500 руб.). Сразу после приобретения имущество передано в эксплуатацию, а оплата за него производится в следующем квартале по безналичному расчету.

Срок полезного использования как для целей налогообложения прибыли, так и целей бухгалтерского учета установлен: для термошкафа 60 месяцев, для прибора 36 месяцев. В соответствии с учетной политикой предприятия для целей налогообложения прибыли амортизация по объектам ОС начисляется линейным способом (аналогичная норма установлена для целей бухучета). НДС исчисляется "по отгрузке".

Активы (средства труда), приобретенные для использования в производственном процессе в течение срока, превышающего 12 месяцев, принимаются к учету в составе основных средств организации (п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п.п.7, 8 ПБУ 6/01).

В соответствии с пп.1 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения по НДС) реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. Из разъяснений МНС России положений гл.21 НК РФ следует: если предприятие производит и реализует только товары (работы, услуги), освобожденные от НДС, то суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации этих товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются, а относятся на увеличение балансовой стоимости основных средств (п.42 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). При этом указанное увеличение стоимости ОС на полную сумму "входного" НДС производится в том налоговом периоде, в котором объекты ОС приняты на учет. Таким образом, в бухучете первоначальная стоимость объектов ОС в рассматриваемом случае формируется с учетом НДС.

Затраты по приобретению оборудования, не требующего монтажа, учитываются на субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств" счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Суммы НДС, предъявленные поставщиками основных средств, учитываются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Списание "входного" НДС в данном случае производится с кредита счета 19, субсчет 19-1, в дебет счета 08, субсчет 08-4. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

В бухучете стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, в т.ч. линейным способом (п.п.17, 18 ПБУ 6/01). Согласно п.1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" указанная Классификация, утвержденная в соответствии со ст.258 НК РФ, может использоваться для целей бухгалтерского учета. Суммы начисленной амортизации являются для организации расходами по обычным видам деятельности в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Согласно п.25 ПБУ 6/01 и Инструкции по применению Плана счетов сумма начисленной амортизации по объектам ОС отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Для целей налогообложения прибыли оба рассматриваемых объекта относятся к основным средствам по критерию срока полезного использования (более 12 месяцев) в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом (п.1 ст.257 НК РФ).

Как было сказано выше, на основании налогового законодательства в стоимости обоих объектов следует учесть и суммы НДС. Согласно пп.7 п.2 ст.256 НК РФ прибор, стоимость которого, включая НДС, менее 10 000 руб., к амортизируемому имуществу не относится. Его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию. Термошкаф же, стоимость которого, включая НДС, составляет 10 800 руб., принимается к налоговому учету в составе амортизируемого имущества.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Оприходован термошкаф    | 08—4 |  60  |  9 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по термошкафу| 19—1 |  60  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |НДС по термошкафу включен|      |      |       |                |
   |в состав затрат,         |      |      |       |                |
   |формирующих              |      |      |       |                |
   |первоначальную стоимость |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ОС                       | 08—4 | 19—1 |  1 800|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Термошкаф введен в       |      |      |       |    передачи    |
   |эксплуатацию             |  01  | 08—4 | 10 800|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Оприходован прибор       | 08—4 |  60  |  7 500|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по прибору   | 19—1 |  60  |  1 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |НДС по прибору включен в |      |      |       |                |
   |состав затрат,           |      |      |       |                |
   |формирующих              |      |      |       |                |
   |первоначальную стоимость |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ОС                       | 08—4 | 19—1 |  1 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Прибор введен в          |      |      |       |    передачи    |
   |эксплуатацию             |  01  | 08—4 |  9 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |термошкафу               |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 800 / 60) <*>        |  20  |  02  |    180| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |прибору                  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(9000 / 36) <*> <**>     |  20  |  02  |    250| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена оплата за       |      |      |       |                |
   |приобретенное ранее      |      |      |       |Выписка банка по|
   |имущество (10 800 + 9000)|  60  |  51  | 19 800|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В бухгалтерском учете начисление амортизации по объектам ОС, а также по термошкафу в налоговом учете начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию принятого к учету объекта (п.21 ПБУ 6/01, п.9 ст.258 НК РФ). <**> В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В качестве примера в бухгалтерском учете прибор амортизируется. Е.Л.Веденина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 24.06.2002 ————