Вопрос: Предприятие, зарегистрированное в ЗАТО, работает в рамках договора простого товарищества с двумя другими предприятиями, зарегистрированными в Москве и Воронеже. Лицом, ведущим дела простого товарищества, является предприятие, зарегистрированное в ЗАТО.

Возможно ли применение в 2001 г. налоговых льгот по акцизам по товарам, производимым в рамках договора простого товарищества?

Ответ: В соответствии со ст.180 НК РФ, устанавливающей особенности определения плательщика акцизов в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), налогоплательщики - участники договора простого товарищества несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза. При этом в качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, признается лицо, ведущее дела простого товарищества.

В случае если ведение дел простого товарищества осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества, участники договора простого товарищества самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы налога по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с гл.22 НК РФ, осуществляемым в рамках договора простого товарищества. Указанное лицо несет все права и исполняет обязанности налогоплательщика, предусмотренные НК РФ, в отношении указанной суммы налога.

В этой связи при полном и своевременном исполнении обязанности по уплате налога лицом, исполняющим обязанности по уплате налога в рамках простого товарищества, обязанность по уплате налога остальными участниками договора простого товарищества считается исполненной.

В соответствии с п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возникает у налогоплательщика (простое товарищество не является налогоплательщиком, налогоплательщиками являются участники товарищества) при наличии объекта налогообложения, следовательно, наличие объекта налогообложения у простого товарищества не порождает у него налоговых обязательств, а порождает их у участников товарищества.

В связи с тем, что в соответствии с п.1 ст.1043 ГК РФ произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от совместной деятельности доходы признаются общей долевой собственностью участников товарищества, то и возврат участнику товарищества, зарегистрированному в ЗАТО, суммы акциза по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, может быть осуществлен только в размере доли этого участника.

Согласно ст.ст.9, 27, 52 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" действие абз.2 п.1 ст.5 Закона РФ от 14.07.1992 N 3297-1 "О закрытом административно - территориальном образовании" и абз.2 п.1 ст.142 Бюджетного кодекса РФ приостановлено до 31.12.2001 и доходы, поступающие с территорий ЗАТО от акцизов, зачисляются в доходы федерального бюджета в размере 100% доходов.

Кроме того, в 2001 г. поступающие с территорий ЗАТО доходы от уплаты федеральных налогов и сборов в части, определенной ст.ст.9, 10, 11 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2001 год", зачисляются в доходы федерального бюджета, в остальной части - в доходы бюджетов ЗАТО.

Дополнительные налоговые льготы, предусмотренные абз.3 п.1 ст.5 Закона РФ "О закрытом административно - территориальном образовании", предоставляются по региональным и местным налогам и сборам, зачисляемым в бюджеты ЗАТО, с учетом положений ст.52 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2001 год", приостановившей до 31.12.2001 действие п.3 ст.142 Бюджетного кодекса РФ. По федеральным налогам органами местного самоуправления ЗАТО дополнительные льготы предоставляются только по налогу на прибыль в части ставок и в пределах сумм, исчисляемых и уплачиваемых в доходы бюджетов ЗАТО.

Учитывая изложенное, при создании простого товарищества, одним из участников которого является юридическое лицо, зарегистрированное в ЗАТО, возврат сумм акциза по товарам, совместно производимым товарищами, производится не может.

А.А.Сайдаманов

Советник налоговой службы

I ранга

05.03.2001

————