Организация для уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу (ЕСН) привлекло кредит банка на сумму 100 000 руб. сроком на два месяца с условием уплаты с суммы кредита процентов (2% в месяц). Выплата процентов банку производится ежемесячно с расчетного счета. Кредит с начисленными процентами возвращен банку в срок.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики - работодатели производят исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН в порядке, установленном п.3 ст.243 НК РФ. Авансовые платежи по ЕСН учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности по элементу отчисления на социальные нужды (п.8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Правоотношения сторон по кредитному договору регулируются ст.ст.819 - 821 ГК РФ. Согласно п.п.3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, организация - заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту в размере основной суммы долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. Суммы полученных организацией краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету в данном случае счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

В соответствии с п.п.11, 14 ПБУ 15/01 включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам в виде процентов за пользование кредитными ресурсами осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются операционными расходами.

Начисление процентов, причитающихся к уплате банку, отражается по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом начисленные суммы процентов учитываются обособленно на счете 66. На суммы погашенных кредитов и займов, а также выплаченных процентов за пользование кредитными ресурсами дебетуется счет 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Инструкция по применению Плана счетов.).

Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами, учитываются как внереализационные расходы. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом при оформлении долгового обязательства в рублях, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза (пп.2 п.1 ст.265, п.1 ст.269 НК РФ).

В приведенном примере обособленный учет расчетов с банком обеспечивается ведением по счету 66 отдельных субсчетов: 66-1 "Расчеты по основному долгу" и 66-2 "Расчеты по начисленным процентам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Первый месяц действия кредитного договора            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Кредитный   |
   |                         |      |      |       |    договор,    |
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Получен кредит банка     |  51  | 66—1 |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен авансовый     |      |      |       |Выписка банка по|
   |платеж по ЕСН            |  69  |  51  |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Проценты по полученному  |      |      |       |                |
   |кредиту включены в состав|      |      |       |                |
   |операционных расходов    |      |      |       |                |
   |(100 000 х 2%)           | 91—2 | 66—2 |  2 000| Извещение банка|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена уплата процентов|      |      |       |Выписка банка по|
   |по кредитному договору   | 66—2 |  51  |  2 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Второй месяц действия кредитного договора            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Проценты по полученному  |      |      |       |                |
   |кредиту включены в состав|      |      |       |                |
   |операционных расходов    | 91—2 | 66—2 |  2 000| Извещение банка|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена банку сумма  |      |      |       |                |
   |основного долга и        |      |      |       |                |
   |процентов по кредиту     | 66—1,|      |       |Выписка банка по|
   |(100 000 + 2000)         | 66—2 |  51  |102 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.Л.Веденина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 21.06.2002 ————